Как выбрать 5 или 7 процентов НДС на УСН?

Question

Accepted Answer

Условия применения пониженных ставок: что учесть при их выборе

ФНС не выделяет каких-либо особых предпочтений по ставкам НДС и не дает универсальных советов. Подход всегда индивидуален. Для тех, кто работает на упрощенке, налоговая служба разработала общие рекомендации. Они дифференцированы по отдельным, наиболее значимым вопросам, касающимся НДС (см. письмо № СД-4-3/11815@ от 17.10.2024). Среди них есть разъяснения условий применения 5 и 7 % (п. 9) с конкретными примерами, откуда, собственно, и следует:

1. ИП, юрлицо на УСН может применять 5 % в следующих ситуациях:

Годовой доход за 2024 г. выше 60 млн р., но ниже 250 млн р. – тогда с 01.01.2025 упрощенец может выбрать и использовать 5 %.
Упрощенец с 2025 г. не платит НДС, т. к. освобожден от уплаты. Но в одном из месяцев 2025 г. его совокупный доход превысил лимит 60 млн р., но не достиг 250 млн рублей. Использовать 5 % он имеет право со следующего месяца (после месяца превышения).

2. ИП, юрлицо на УСН можно применять 7 %, если:

Годовой доход за 2024 г. выше 250 млн р., но ниже 450 млн р. – тогда применение 7 % возможно с 01.01.2025.
С 01.01.2025 применялась ставка 5 %, а в течение 2025 г. совокупный доход стал выше 250 млн р. Тогда 7 % подлежит применению с месяца, который следует за месяцем превышения.

Перечисленные выше лимиты для сниженных ставок – ключевой фактор, оказывающий влияние на выбор 5 или 7 процентов НДС на УСН, точнее на их применение.

Как упрощенцу выбирать ставки по НДС: что можно и нельзя, что лучше

Подытоживая нормы, приведенные выше, отметим следующие значимые моменты:

1. Упрощенец не может выбирать между 5 и 7 %, так как для каждой из этих ставок установлены отдельные лимиты доходов, позволяющие их применять. Но переходить с 5 на 7 % и обратно при соответствующем уровне дохода он может (и даже обязан!).

Применяя 5 либо 7 %, упрощенец может использовать нулевую ставку не всегда, а лишь в особых случаях. Среди них экспорт товаров в пределах ЕАЭС, услуги по международным перевозкам товаров и транспортно-экспедиционные услуги при организации таких перевозок, а также продажа товаров диппредставительствам и международным организациям!

2. Выбирать он может только между пониженными (5, 7 %) и общими (10, 20, 0 %) ставками. Например, между 5 и 20 % при доходе от 60 до 250 млн.

Если речь идет о ввозе продукции в РФ (из ЕАСЭ в том числе!), налоговом агенте, который сам исчисляет налог, то сниженные ставки применять нельзя!

Вправе ли организация на УСН с 2025 г. применять пониженную ставку НДС 5 или 7 % при неподтвержденном экспорте? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультанПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите демодоступ. Это бесплатно.

Таким образом, вопрос, как выбрать НДС 5 или 7 процентов, разрешается сам собой: никак. Выбирать нужно между общими и пониженными ставками. Следует также помнить, что пониженная не позволяет использовать вычет входного НДС, а общая – позволяет. Этот момент имеет доминирующее значение при выборе.

Входной НДС – налог, который предъявляется упрощенцу, когда он приобретает товары (услуги, работы, имущ. права), перечисляет аванс за предстоящие покупки.

Из разъяснений ФНС также следует:

Общая ставка, позволяющая применять к вычету входящий налог, экономически выгодна для упрощенца при покупках, если его клиенты (заказчики) – ИП, юрлица, которые ведут деятельность, облагаемую НДС.
Специальная, пониженная ставка, не предусматривающая использования вычета НДС, экономически выгодна для упрощенца, когда преобладает доля затрат без НДС, если его клиенты (заказчики) – физлица, ИП, юрлица, которые не платят НДС (освобождены от уплаты, занимаются необлагаемой деятельностью).

Отсюда следует: чтобы определиться со ставкой, упрощенцу следует разрешить 3 обязательных вопроса. Первый – какую ставку он в принципе имеет право применять. Второй – насколько велика доля затрат без НДС. Третий – какова основная категория клиентов (заказчиков): платят они НДС или нет, облагаемая у них деятельность либо нет.