Как выбрать 5 или 7 процентов НДС на УСН?

Question

Accepted Answer

Условия применения пониженных ставок: что учесть при их выборе

ФНС не выделяет каких-либо особых предпочтений по ставкам НДС и не дает универсальных советов. Подход всегда индивидуален. Для тех, кто работает на упрощенке, налоговая служба разработала общие рекомендации. Они дифференцированы по отдельным, наиболее значимым вопросам, касающимся НДС (см. письмо № СД-4-3/11815@ от 17.10.2024). Среди них есть разъяснения условий применения 5 и 7 % (п. 9) с конкретными примерами, откуда, собственно, и следует:

1. ИП, юрлицо на УСН может применять 5 % в следующих ситуациях:

Годовой доход за 2024 г. выше 60 млн р., но ниже 250 млн р. – тогда с 01.01.2025 упрощенец может выбрать и использовать 5 %.
Упрощенец с 2025 г. не платит НДС, т. к. освобожден от уплаты. Но в одном из месяцев 2025 г. его совокупный доход превысил лимит 60 млн р., но не достиг 250 млн рублей. Использовать 5 % он имеет право со следующего месяца (после месяца превышения).

2. ИП, юрлицо на УСН можно применять 7 %, если:

Годовой доход за 2024 г. выше 250 млн р., но ниже 450 млн р. – тогда применение 7 % возможно с 01.01.2025.
С 01.01.2025 применялась ставка 5 %, а в течение 2025 г. совокупный доход стал выше 250 млн р. Тогда 7 % подлежит применению с месяца, который следует за месяцем превышения.

Перечисленные выше лимиты для сниженных ставок – ключевой фактор, оказывающий влияние на выбор 5 или 7 процентов НДС на УСН, точнее на их применение. Следует понимать, что если годовой доход выше 60 млн р., но ниже 250 млн р., то из пониженных ставок упрощенец может выбрать только 5 %. При всем желании 7 % в этом случае применять он не сможет. Для использования 7 % нужно преодолеть планку по совокупному доходу в 250 млн р.

Как упрощенцу выбирать ставки по НДС: что можно и нельзя, что лучше

Подытоживая нормы, приведенные выше, отметим следующие значимые моменты:

1. Упрощенец не может выбирать между 5 и 7 %, так как для каждой из этих ставок установлены отдельные лимиты доходов, позволяющие их применять. Но переходить с 5 на 7 % и обратно при соответствующем уровне дохода он может (и даже обязан!).

Применяя 5 либо 7 %, упрощенец может использовать нулевую ставку не всегда, а лишь в особых случаях. Среди них экспорт товаров в пределах ЕАЭС, услуги по международным перевозкам товаров и транспортно-экспедиционные услуги при организации таких перевозок, а также продажа товаров диппредставительствам и международным организациям!

2. Выбирать он может только между пониженными (5, 7 %) и общими (10, 20, 0 %) ставками. Например, между 5 и 20 % при доходе от 60 до 250 млн.

Если речь идет о ввозе продукции в РФ (из ЕАСЭ в том числе!), налоговом агенте, который сам исчисляет налог, то сниженные ставки применять нельзя!

Вправе ли организация на УСН с 2025 г. применять пониженную ставку НДС 5 или 7 % при неподтвержденном экспорте? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультанПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите демодоступ. Это бесплатно.

Таким образом, вопрос, как выбрать НДС 5 или 7 процентов, разрешается сам собой: никак. Выбирать нужно между общими и пониженными ставками. Следует также помнить, что пониженная не позволяет использовать вычет входного НДС, а общая – позволяет. Этот момент имеет доминирующее значение при выборе.

Входной НДС – налог, который предъявляется упрощенцу, когда он приобретает товары (услуги, работы, имущ. права), перечисляет аванс за предстоящие покупки.

Из разъяснений ФНС также следует:

Общая ставка, позволяющая применять к вычету входящий налог, экономически выгодна для упрощенца при покупках, если его клиенты (заказчики) – ИП, юрлица, которые ведут деятельность, облагаемую НДС.
Специальная, пониженная ставка, не предусматривающая использования вычета НДС, экономически выгодна для упрощенца, когда преобладает доля затрат без НДС, если его клиенты (заказчики) – физлица, ИП, юрлица, которые не платят НДС (освобождены от уплаты, занимаются необлагаемой деятельностью).

Отсюда следует: чтобы определиться со ставкой, упрощенцу следует разрешить 3 обязательных вопроса. Первый – какую ставку он в принципе имеет право применять. Второй – насколько велика доля затрат без НДС. Третий – какова основная категория клиентов (заказчиков): платят они НДС или нет, облагаемая у них деятельность либо нет.