Как прописать в договоре НДС 5 %?

Способы указания НДС в договоре

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Хотя ни ГК РФ, ни НК РФ не требуют включения в договор условий об НДС, важно четко определить, как формируется цена договора. Формулировки могут быть разными. Главное, чтобы продавец и покупатель точно знали, включен ли НДС в цену, по какой ставке и в каком размере. Четкие формулировки помогут избежать недоразумений и споров.

Основные варианты указания НДС в договоре:

1. Включение НДС в цену. Если в договоре не указано обратное, НДС по общему правилу входит в цену товара (работ, услуг) (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). В таком случае продавец не может требовать от приобретателя уплаты НДС сверх согласованной цены.
2. Отдельное указание НДС. В договоре можно указать, что цена не включает НДС, и налог начисляется сверх указанной цены.

Как в договоре прописать НДС 5 процентов

С 1 января 2025 года многие предприниматели и компании на УСН стали налогоплательщиками НДС (п. 72 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

В ситуации, когда продавец (исполнитель, подрядчик) по договору переходит на уплату НДС, в договор надо внести поправки, регламентирующие судьбу этого налога (Методические рекомендации по НДС для УСН, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). В результате возможны варианты:

• конечная цена договора увеличится на сумму НДС;
• договорная цена не изменится, а НДС будет выделяться из нее.

Также стороны могут договориться о промежуточных вариантах, когда цена увеличивается, но не на всю сумму НДС, а только на ее часть. Так налоговое бремя будет распределяться между сторонами.

Обратите внимание! Упрощенец в 2025 году может стать плательщиком НДС, но при этом продавать товары, освобожденные от этого налога. В таком случае в договор нужно внести изменения в части статьи НК РФ, обосновывающей отсутствие НДС (п. 2 Методических рекомендаций). Например, при продаже медицинского оборудования нужно прописать «НДС не облагается на основании подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ».

Как правильно прописать в договоре НДС 5 %

Примеры формулировок условий договора о стоимости товаров, работ и услуг и их влияние на расчет НДС:

1. «Стоимость товара составляет 200 000 (Двести тысяч) рублей, включая НДС». Это значит, что НДС уже учтен в итоговой цене. Для покупателя стоимость товара останется неизменной независимо от применяемой продавцом ставки НДС.
2. «Стоимость товара составляет 200 000 (Двести тысяч) рублей, к ней добавляется НДС по ставке 5 процентов». Здесь продавец дополнительно начислит НДС, и цена товара возрастет на 10 000 руб. (200 000 рублей × 5%).
3. «Стоимость товара составляет 200 000 (Двести тысяч) рублей без учета НДС». В такой ситуации НДС будет добавлен к общей сумме договора. Причем, ставка налога в этом случае может изменяться.

Каждая из этих формулировок позволяет однозначно определить величину налоговых обязательств продавца и размер налогового вычета покупателя – плательщика НДС.

А вот такая формулировка: «Стоимость товара составляет 200 000 (Двести тысяч) рублей» не позволяет установить, как рассчитывается НДС. Налоговые органы придерживаются мнения, что при отсутствии прямых указаний в тексте договора, сумму налога нужно выделять из договорной цены (Письмо Минфина России от 25.09.2023 № 03-07-11/90936).

Неудачной следует признать и такую формулировку: «Стоимость товара 200 000 (Двести тысяч) рублей, НДС 10 000 (Десять тысяч) рублей». В этом случае нельзя однозначный сделать вывод о том, как уплачивается НДС, включен он в общую цену или его надо добавить к стоимости товара.

Как внести в договор изменения

Как прописать в договоре ставку НДС 5 %, если до этого организация была освобождена от него.

В случае если между сторонами был заключен длящийся договор, в котором НДС не предусмотрен, то стороны должны заключить дополнительное соглашение, в котором необходимо согласовать новую цену с учетом НДС.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (ст. 424 ГК РФ).

Обратите внимание, что иногда закон запрещает изменять условия договора. Например, по общему правилу не допускается изменять существенные условия госконтракта (п. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ).

В случае отказа контрагента от повышения цены за счет включения в договорную стоимость НДС необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС.

Как оформить дополнительное соглашение об изменении договора

По общему правилу соглашение об изменении договора надо составлять в той же форме, что и договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Стандартный вариант соглашения включает в себя:

• название («Дополнительное соглашение к договору») со ссылкой на название, дату и номер договора;
• дату, номер соглашения (в случае необходимости);
• новую редакцию пункта о цене договора. Например, «Цена товара 200 000 (Двести тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того, НДС, который исчисляется по ставке, предусмотренной п. 8 ст. 164 Налогового кодекса РФ, действующей на дату отгрузки товара»;
• момент, с которого договор считается измененным. По общему правилу права и обязанности считаются измененными с момента подписания соглашения об изменении договора (п. 3 ст. 453 ГК РФ).

Соглашение подписывает уполномоченное лицо. Как правило, это генеральный директор либо лицо, действующее на основании доверенности.

Как составить сопроводительное письмо к дополнительному соглашению

Обычно дополнительное соглашение направляется контрагенту вместе с сопроводительным письмом. В письме надо написать:

• сообщение о том, что компания (ИП) в соответствии с новыми требованиями законодательства будет платить НДС по ставке 5 %, что повлечет изменение (увеличение) цены на соответствующую сумму налога;
• предложение изменить договор (с указанием его названия и реквизитов) в соответствии с прилагаемым дополнительным соглашением;
• срок для ответа на это предложение.

Как направить дополнительное соглашение об изменении договора

При отправке соглашения и сопроводительного письма необходимо учитывать правила для направления юридически значимых сообщений (ст. 165.1 ГК РФ, п. 63-67 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25).

Соглашение и сопроводительное письмо можно направить по адресу электронной почты, через социальные сети и мессенджеры, если такой порядок явно и недвусмысленно предусмотрен в договоре либо данный способ переписки является обычной деловой практикой сторон и ранее они обменивались корреспонденцией в том числе таким образом.

Можно ли изменить договор в отношении НДС в одностороннем порядке

Изменить договор без согласия контрагента, в том числе в отношении НДС, в одностороннем порядке можно только, если это предусмотрено договором (п. 1, п. 2 ст. 450.1 ГК РФ).

В таком случае, чтобы изменить условия договора в одностороннем порядке, достаточно уведомить другую сторону об этом.

На возможность автоматического изменения цены может указывать, например, такая формулировка в договоре: «в указанных случаях заказчик оплачивает услуги по новой цене без подписания каких-либо дополнительных соглашений».