В каких случаях НДС 5 и 7 процентов
Согласно изменениям, внесенным в ст. 143 и 346.11 НК РФ, «упрощенцы» в 2025 году будут, как и большинство хозяйствующих субъектов, НДС-плательщиками. Если прибыль от их экономической деятельности за 2024 год составляет до 60 млн рублей, налог уплачивать обязанности нет. Ее также нет у юрлиц и ИП, которые начали свою деятельность в 2025 году, до тех пор пока их прибыль в текущем году не окажется выше 60 млн рублей. Базу для расчета налога они должны определять по правилам ст. 167 НК РФ. При начислении налога «упрощенцам» следует принимать во внимание перечисленные ст. 149 НК РФ освобожденные от налогообложения операции.
Для расчета НДС предусмотрены ставки в размере 20 % в большинстве случаев и 10 % - по определенным видам продукции. «Входной» вычет при применении этих ставок используют по обычным правилам. Для «упрощенцев» введены такие ставки НДС, как 5 и 7 %, при этом для их использования налоговый режим, который они применяли в 2024 году, роли не играет.
Рассмотрим, в каких случаях НДС 5 процентов допустимо применять в 2025 году.
Ставку 5 % допускается выбирать для расчета налога в двух случаях, а именно, если:
- доходы от реализации за 2024 год находились в интервале от 60 до 250 млн рублей;
- в 2024 году вырученная от реализации прибыль составляла меньше 60 млн рублей и в какой-то момент 2025 года этот показатель превысила.
Ставкой 7 % «упрощенец» имеет право пользоваться, если выполняется одно из условий, а именно:
- за прошлый год он получил прибыль не менее 60 и не выше 450 млн рублей;
- в 2025 году от налога освобожден или выбрал ставку 5 %, но потерял право на ее применение или освобождение из-за того, что прибыль превысила установленные ограничения.
Организация на УСН с начала 2025 г. применяет ставку НДС 5 %. В марте она должна получить 100%-й аванс от покупателя. Предполагается, что в конце марта доход превысит 250 млн р. и с 1 апреля будет применяться ставка 7 %. Как рассчитать НДС, если товар будет отгружен в апреле? Ответ на этот вопрос подготовили эксперты «КонсультантПлюс» Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
В случае, когда прибыль от реализации в текущем году превысит 450 млн рублей, «упрощенец» должен будет рассчитывать налог по обычным ставкам НДС со следующего месяца. Предельные показатели дохода с 2026-го будут каждый год индексироваться предположительно на коэффициент инфляции, правила позже определит Правительство РФ.
Если хозяйствующий субъект до этого момента применял обычные ставки, он может перейти на льготные с начала следующего квартала, если выполняются условия для применения этих ставок. При этом необходимо восстановить НДС, который плательщик принял к вычету в период использования стандартных ставок, сделать это нужно в этом же квартале.
Рассмотрим на примере, как посчитать НДС 5 % в случаях, если лимит доходов был превышен в середине одного из кварталов.
Выручка юрлица на УСН за 2024 год составила 110 млн рублей. В 2025 году была выбрана ставка НДС 5 %. Допустим, в мае совокупный доход оказался больше 250 млн рублей. Право на ставку 5 % «упрощенец» потерял и с 01.06. 2025 начал рассчитывать налог по ставке 7 %.
Во II квартале «упрощенец» оказал облагаемые НДС услуги в следующих объемах (без НДС):
- 10.04.2025 - 50 млн рублей;
- 22.04.2025 - 3 млн рублей;
- 14.05.2025 - 30 млн рублей;
- 19.06.2025 - 40 млн рублей.
НДС за II квартал 2025 г. составит 6 950 000 р.:
(50 млн р. * 5 %) + (3 млн р. * 5 %) + (30 млн р. * 5 %) + (40 млн р. * 7 %).
Ставка НДС 5 процентов: в каких случаях и как применяется
Сообщать в ИФНС о том, что выбрана ставка 5 % не требуется, это отразится в декларации по НДС. Если хозяйствующий субъект отдал предпочтение льготной ставке по НДС 5 %, он должен рассчитывать по ней налог 3 года (12 кварталов подряд). Перейти по собственному желанию на использование другой ставки нельзя, это можно сделать только в случае, когда превышен лимит доходов. Если в какой-то момент на протяжении 2025 года общая прибыль станет выше 250 млн рублей, то со следующего месяца «упрощенцу» придется применять ставку 7 или 20 % по выбору. Если же прибыль в 2025 году не достигнет 60 млн рублей, то с 2026 года ему не нужно будет платить налог, пока выручка снова не превысит этот показатель.
В случае применения ставки НДС 5 % в 2025 году необходимо отслеживать размер дохода. Если до 2025 года и в настоящее время применяется «упрощенка», то доходы учитываются по тем же правилам, как для установления размера налоговой базы по УСН. ИП, которые применяют УСН и ПСН одновременно, берут для расчета совокупный доход за 2025 год по обоим режимам. При этом по ПСН учитывают только фактически полученные доходы.
Важно! Не нужно включать в налоговую базу по НДС плату, которую получили после 01.01.2025 за реализацию, проведенную до этой даты.
Как быть, если право на ставку 5 % утрачено
Если размер доходов превысил 250 тыс. рублей в 2025 году, плательщик должен начать применять другую ставку: 7 или 20 %. В случае, когда в договоре с покупателем НДС не был предусмотрен, можно заключить дополнительное соглашение о внесении изменения в договорную цену с учетом НДС по ставке 7 % от стоимости отгружаемых товаров. Если же в договоре поставки товаров была предусмотрена ставка НДС в размере 5 %, сторонам договора следует подписать дополнительное соглашение об увеличении обозначенной в договоре цены на сумму налога. Это увеличение равно разнице между первоначальной суммой НДС, рассчитанной по ставке 5 %, и суммой налога, которую «упрощенец» должен уплачивать по ставке 7 %.
В случае, если покупатель отказывается от повышения цены по причине включения в договорную стоимость НДС, разрешается исчислить этот дополнительный налог расчетным способом по ставке 7/107 от стоимости товаров, отгруженных по договору без учета НДС.
Важно! В этом случае значение налога, установленное расчетным способом, можно вычесть из дохода, который учитывается по этой операции для целей УСН.
Таким образом, плательщики налога имеют право пользоваться ставкой НДС 5 % в случае, если совокупный доход за 2024 год находился в пределах от 60 до 250 млн рублей и за текущий год лимит не превысил.
