Как списать НДС на расходы в бухгалтерском и налоговом учете

Когда необходимо списывать НДС в расходы

Налог списывают в расходы в тех случаях, когда принять к вычету нет возможности. В этом случае уменьшается налоговая база по налогу на прибыль. Стоит отметить, что НДС не всегда разрешено списать в расходы – все зависит от цели покупки и режима налогообложения организации.

Когда допустимо списание НДС на расходы в налоговом учете (НУ):

• товары реализуются за пределы РФ;
• режим налогообложения организации не предусматривает уплату НДС;
• полученные товарно-материальные ценности, работы/услуги будут применяться в деятельности, не приводящей к возникновению выручки от продаж;
• банки, негосударственные пенсионные фонды, страховые организации и другие финансовые компании, освобожденные от налога на добавленную стоимость, списывают его в расходы;
• товары или услуги были приобретены для не облагаемых НДС операций.

Списывать в расходы можно не только налог, не принятый к вычету, но и НДС, который был начислен к уплате, но не предъявлен покупателю, а также в случае списания дебиторской задолженности по реализованным товарам, которые были не оплачены покупателями.

Как продавцу учесть НДС при списании дебиторской задолженности по неоплаченным товарам, работам, услугам, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Отражение списания НДС в расходы в бухучете

После получения от контрагента счета-фактуры входной НДС фиксируется на 19-м счете, при этом операция оформляется проводкой Дт 19 Кт 60 (или 76, 91). Если в дальнейшем выясняется, что налог нельзя принять к вычету, происходит списание НДС на расходы.

Для того чтобы учесть в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль НДС, не принятый к вычету, необходимо соблюсти следующие условия:

• корректно составлена первичная документация, предоставляемая поставщиком товаров (работ/услуг);
• ТМЦ или работы были приобретены для операций, которые облагаются НДС.

Таким образом, списать НДС, если сч.-фактура составлен неверно или вовсе не получен, нельзя. Такой вывод сделан в письме Минфина № 03-07-11/3094 от 24 января 2017 года.

Списание НДС на расходы – проводки:

• Дт 91.2 Кт 19 – списан входящий налог;
• Дт 99 Кт 68 – если организация использует ПБУ18/02, необходимо признать постоянный налоговый расход.

Данные проводки применимы, если НДС не принимается к вычету.

Как списать НДС на расходы в НУ

На общей системе налогообложения ситуации, при которых входной НДС можно включить в расходы по налогу на прибыль организации, прописаны в НК (статья 170, пункты 2 и 2.1). Перечень ситуаций, при которых можно списать НДС в расходы в НУ, описан нами выше. Случаи списания НДС в расходы при подсчете налога на прибыль, когда отсутствуют счета-фактуры, законодательством не предусмотрены. Поэтому, если поставщик не предоставил сч.-фактуру, а в товарной накладной или другом отгрузочном документе НДС был выделен, его нельзя будет принять к вычету или списать в расходы по налогу на прибыль организации.

Списание НДС на прочие расходы на УСН «Доходы минус расходы» возможно только в том случае, если приобретенные товары, работы или услуги можно отнести к расходам в данном режиме налогообложения. Для упрощенцев также важно наличие правильно оформленного счета-фактуры для списания налога на добавленную стоимость в расходы. Списать НДС в расходы организациями, применяющими УСН, но освобожденными от уплаты налога, можно после реализации приобретенных активов. Для УСН «Доходы» списание налога в расходы не предусмотрено, т. к. расходы в НУ не учитываются.

Примечание. Списание выделенного НДС на прочие расходы допустимо частями в течение 3 лет с момента покупки товаров (работ/услуг). По истечении выделенного законодательством срока списать НДС в расходы не получится.

В отличие от счетов-фактур, где сумма НДС выделяется в рублях и копейках с точностью до второго знака, в декларациях и платежных поручениях по налогу значение НДС необходимо округлять (пункт 6 статьи 52 НК РФ). Правило округления совпадает с математическим: значения меньше 50 копеек отбрасываются, а сумма выше округляется до рубля.

Как списать НДС в расходы, не принимаемые в НУ, в 1С

Если поставщик не предоставил счет-фактуру, в расходы по НУ НДС списать не получится. Однако в БУ необходимо списать налог в расходы, не принимаемые для целей налогового учета.

Списание НДС на расходы в бухучете в 1С:

1. Необходимо провести поступление ТМЦ (работ или услуг). Для этого следует зайти в меню «Покупки», далее – «Поступления (акты, накладные, УПД)».
2. Заполняем документ, выделяем НДС, но сч.-фактуру не регистрируем.
3. Далее проводим документ, при этом в проводках отражается выделенный НДС на счете 19. Затем налог необходимо списать в расходы, которые не принимаются в налоговом учете.
4. В верхнем правом углу нажать кнопку «Еще», затем выбрать пункт «Создать на основании», далее нажать «Списание НДС».
5. Документ заполнится автоматически по данным, введенным в основной документ поступления.
6. Во вкладке «Счет списания» следует заполнить следующие строки: счет списания – 91.02; «Прочие доходы и расходы» – выбираем «Списание НДС на прочие расходы» (необходимо убедиться, чтобы в справочнике данной статьи был снят флажок с пункта «Принимается к налоговому вычету»). В строку «Реализуемые активы» следует вписать наименование товаров (работ или услуг) из первичного документа, полученного от поставщика.
7. Провести документ. При этом НДС, который подлежит вычету, спишется на 91-й счет.

ИТОГИ

При наличии оформленного счета-фактуры налог на добавленную стоимость учитывается одним из двух способов: либо заявляется к вычету, либо относится на затраты. Второй способ подразумевает учет НДС в цене активов или его отнесение на издержки. Если истек трехлетний период, установленный для заявления вычета, то включение НДС в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, становится невозможным.