Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету: проводки

Восстановление НДС: общие понятия

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, – это бухгалтерская процедура, которая возникает в случаях, когда условия, позволяющие ранее принять НДС к вычету, перестают выполняться.

НДС, принятый ранее к вычету, необходимо восстановить в следующих ситуациях:

• Внесение активов (включая нематериальные активы и имущественные права) в уставный капитал. Для основных средств и нематериальных активов восстановлению подлежит сумма, соответствующая остаточной стоимости без учета произведенных переоценок.
• Использование имущества в деятельности, не подлежащей обложению НДС (например, операции, освобожденные от налога или выполненные за пределами территории РФ).
• Применяется право на освобождение от уплаты налога (согласно ст. 145 НК РФ).
• При переходе на спецрежимы.
• При получении товаров, работ, услуг, за которые ранее был перечислен аванс, или при возврате поставщиком ранее перечисленного аванса.
• В случае уменьшения цены или количества товаров, работ, услуг, полученных от поставщика.
• Получение субсидий из бюджета на компенсацию расходов, связанных с приобретением товаров (работ/услуг), с учетом НДС или на уплату налога при импорте.

Как восстановить НДС – основные правила от экспертов «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету (пример)

Рассмотрим процедуру восстановления НДС, ранее принятого к вычету, при перечислении авансового платежа. Например, организация перевела 01.10.2025 предоплату в размере 14 400 рублей (в т. ч. НДС 20 %) за конфеты «Грильяж». 16.10.2025 товар был получен, а принятый ранее НДС к вычету с предоплаты восстановлен.

Юридическое лицо обязано произвести восстановление суммы налога на добавленную стоимость, ранее заявленной к вычету, с сумм предоплаты, перечисленных в адрес поставщиков. Данное требование регламентируется подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации и подлежит исполнению на дату:

• осуществления взаимозачета по авансовому платежу, что соответствует дате, в котором произведено принятие к учету товарно-материальных ценностей (работ, услуг), поступивших от поставщика;
• возврата авансового платежа, обусловленного корректировкой условий соглашения или прекращением действия договорных обязательств между сторонами.

Если товары принимаются к учету в следующем налоговом периоде (квартале) после отгрузки их продавцом, НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить при наличии первичных документов и сч.-фактуры на дату принятия товаров к учету. Например, если отгрузка реализация произошла во 2-м квартале, а приняли их к учету в 3-м, восстановить налог с аванса необходимо в 3-м квартале.

В Федеральной налоговой службе особо отмечают следующий нюанс. Задержка в получении покупателем оригиналов первичной документации и счетов-фактур, их поступление уже после предоставления декларации по НДС не освобождает от обязанности восстановить сумму налога, подлежащую вычету. В качестве примера можно привести ситуацию, когда товар был отгружен и оприходован в бухгалтерском учете в апреле, а соответствующие документы поступили только в июле. В таком случае восстановление налога должно быть произведено в апреле, то есть в том периоде, когда фактически состоялось принятие товара к учету.

Как восстановить НДС ранее принятый к вычету в 1С

Рассмотрим, как оформить операции по восстановлению НДС в 1С.

1. Оформляем списание с расчетного счета авансового платежа поставщику. Движение документа выглядит следующим образом:

2. Отражаем вычет НДС по перечисленному авансу (по счету-фактуре, выданному на аванс).

3. Оформляем поступление товаров и зачет аванса поставщику. Для этого необходимо заполнить документ Поступление (акт/накладная/УПД).

Примечание. Ссылка «Расчеты» позволяет настроить способ зачета авансового платежа. В нашем случае он автоматический. Аванс зачтется после проведения документа.

4. Проводки восстановления НДС, ранее принятого к вычету, можно посмотреть во вкладке «Бухгалтерский и налоговый учет» (кнопка «Показать проводки»). Зачет авансового платежа: Дт 60.01 – Кт 60.02.

При проведении документа ранее перечисленные поставщику средства принимаются к учету. Сумма зачитываемой предоплаты ограничивается величиной непогашенной задолженности по соответствующему договору, при этом не может превышать общую сумму, указанную в данном документе.

5. Если сформировать на данном этапе книгу покупок, увидим, что сумма НДС, принятого к вычету, задвоится.

6. Восстановить Н ДС следует операцией «Формирование записей книги продаж». Сформировать его можно в разделе «Операции» – «Регламентные операции НДС». Документ заполняется автоматически после нажатия на кнопку «Заполнить».

7. В результате проведения документа восстановлен НДС, ранее принятый к вычету. Проводка выглядит следующим образом: ДТ 76.ВА – Кт 68.02.

Формируем книгу продаж, в которой должна быть отражена операция по восстановлению НДС с аванса.

НДС ранее принятый к вычету: контроль в 1С

Контроль сумм восстановленного налога ведется с помощью ОСВ по сч. 76ВА:

Сопоставление данных в 1С показывает, что сумма НДС по дебету счета 76.ВА полностью соответствует указанной ранее величине НДС по перечисленному авансу. При этом остаток на конец периода по счету 76.ВА равен нулю. На основании этого можно заключить, что восстановление НДС произведено корректно и в полном объеме, соответствующем сумме авансового счета-фактуры.

В декларации по НДС суммы восстановленного налога указываются в разделе 3, строках 080 и 090, а также в разделе 9.

ИТОГИ

Восстановление налога на добавленную стоимость – операция, которую необходимо оформить при переходе субъекта хозяйственной деятельности на специализированный налоговый режим или при получении товаров (работ/услуг) после перечисления предоплаты, а также в ряде других предусмотренных законодательством случаев. Указанная операция фиксируется в системе бухгалтерского учета посредством увеличения сальдо по кредиту на счете 68, отражающем расчеты по НДС.