Как платится НДС при перепродаже товаров?

Ставки НДС в розничной торговле

При розничных продажах покупателями являются физические лица, которые не используют вычеты по НДС. Поэтому розничные продавцы чаще всего применяют налоговые режимы, при которых платить НДС не нужно, например УСН или патент. Общую систему налогообложения обычно используют крупные торговые сети или магазины с годовым оборотом более 265,8 млн рублей.

По НДС установлены три основные ставки: 20, 10 и 0 %, - а также расчетные ставки 10/110, 20/120.

1. Ставка 20 % применяется к основной массе операций, если Налоговым кодексом для них не предусмотрено использование других ставок.
2. Ставку 10 % применяют при продаже определенных товаров, перечень которых приведен в ст. 164 НК РФ, например, к ним относятся некоторые продовольственные продукты, детские товары, медицинские изделия и др.
3. Ставка 0 % применяется при экспорте и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
4. Расчетные ставки используются, когда НДС уже входит в налоговую базу. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом.

Самостоятельно выбирать ставку НДС нельзя, применение подходящей ставки является обязанностью налогоплательщика. Например, нельзя рассчитать НДС по ставке 20 %, если в соответствии с НК РФ операция должна облагаться по специальным ставкам 0 или 10 %.

В рознице часто реализуют товары, которые облагаются по разным ставкам НДС. В связи с этим следует организовать раздельный учет таких товаров.

О нюансах учета НДС при розничной торговле подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Как учитывают товары для перепродажи

При принятии к учету оценивайте товары по фактической себестоимости, которая по общему правилу формируется с учетом всех затрат на их приобретение, доставку и предпродажную подготовку. В фактическую себестоимость включают затраты на доставку товаров в организацию, таможенные пошлины, затраты на доработку, сортировку, фасовку товаров. При этом НДС в нее не входит.

Розничные продавцы включают НДС в цену товара, сумма налога и ставка, по которой он рассчитан, отражается в кассовом чеке. Проводки при этом будут следующие:

• Дт 50 Кт 90-1 - получили плату за товар наличными;
• Дт 90-3 Кт 68 - начислили НДС;
• Дт 90-2 Кт 41 - списали учетную стоимость товара;
• Дт 90-2 Кт 42 - сторнировали сумму торговой наценки по товару (проводка для организаций, которые учитывают товары по продажным ценам).

Если за товар уплачен аванс, НДС надо платить со всей суммы полученной предоплаты. Когда покупатель заберет товар, нужно исчислить НДС с реализации и принять к вычету налог, который начисляли с аванса.

Если покупатель хочет обменять некачественный товар, возможны 2 варианта для учета НДС. Если товар обменивают на равноценный, реализацией это не является, поэтому обязанности по уплате налога не возникает. Если же товар обменяли на более дорогой, следует дополнительно начислить НДС на сумму разницы; если на более дешевый, то разницу между суммами НДС следует принять к вычету.

Счет-фактуру НДС при перепродаже товаров в розницу составлять не нужно, когда покупатель расплачивается наличкой. В этом случае покупателю выдается чек ККТ, в котором указаны:

• ставка налога по каждой позиции;
• общее значение налога по каждой ставке.

В книге продаж в этом случае регистрируют показания контрольных кассовых лент.

При безналичной оплате от покупателя счет-фактуру можно не составлять, когда:

• покупатель не платит НДС и дал письменный отказ от счета-фактуры, для регистрации в книге продаж можно использовать первичные документы;
• реализуемые товары НДС не облагаются.

Во всех остальных случаях следует составлять счета-фактуры при розничной продаже, если покупатель НДС не платит, можно оформить только один экземпляр по итогам квартала.

Как на УСН учесть НДС при перепродаже товаров

Расходы по приобретению и последующей продаже товаров можно учесть при применении УСН «Доходы минус расходы». Их принимают к учету отдельно от стоимости товара, если расходы не входят в его цену, например расходы на доставку, хранение, упаковку и т. д. НДС по расходам, связанным с перепродажей, учитывают также отдельно от стоимости товаров. В расходы вы их спишете одновременно после фактической оплаты.

Новшество 2024 года

С 1 апреля 2024 года действуют новые правила при расчете НДС при перепродаже автомобилей, приобретенных у физлиц. По прежним правилам, если дилер покупал автомобиль у физлица, он не мог его продать другому юрлицу по реальной стоимости, поскольку второе юрлицо было обязано с полной стоимости машины заплатить НДС, а вычет НДС разрешалось заявить только с разницы между ценами покупки и продажи первым юрлицом. То есть для юрлиц такие сделки были невыгодны.

Начиная с 01.04.2024 при покупке с целью перепродажи автомобилей и мотоциклов, принадлежавших физлицам, у организаций или ИП, применяющих ОСН, налоговая база по НДС будет определяться как разница между реальной ценой их продажи с учетом НДС и ценой, по которой их приобретали с учетом НДС, если при покупке налогоплательщик получил от продавца счет-фактуру с суммой НДС. В этом случае НДС при перепродаже авто будет учитываться в стоимости приобретенных для перепродажи автомобилей и мотоциклов.

Как платить налог

НДС считают по итогам квартала, для этого суммируют начисленный и восстановленный налог за квартал и уменьшают полученное значение на вычеты. Если результат получился отрицательным, НДС нужно возместить. К вычету разрешается принять выставленный поставщиком входной НДС, налог по выданным и полученным авансам; уплаченный при импорте НДС.

Перечисляют налог каждый месяц тремя равными платежами на ЕНП. Если сумма на равные части не делится, большую сумму перечисляют последним платежом. Срок перечисления - не позднее 28-го числа каждого месяца. Если 28-е число выпадает на выходной или праздник, то срок уплаты наступает в ближайший рабочий день.

Можно уплатить НДС полностью раньше срока, например, внести сумму одним платежом до 28-го числа или сначала внести ⅓, а затем оставшиеся ⅔ налога до 28-го числа второго месяца квартала. Если срок уплаты очередной трети НДС нарушен, инспекция за несвоевременную уплату начислит пени.

Таким образом, при перепродаже товаров НДС следует уплатить в составе ЕНП.