Кто платит НДС 5 процентов?

Какие ставки по НК могут использовать плательщики НДС на упрощенке с 2025 г.

Правила налогообложения по всем действующим ставкам НДС устанавливает ст. 164 НК. ИП, юрлица на УСН, которые реализуют товары (работы, услуги либо имущ. права) в 2025 г. и платят НДС, могут выбрать более низкие (льготные) ставки 5 либо 7 % (п. 8 ст. 164). Но для этого они должны соблюдать условия, которые касаются в первую очередь лимитов по годовому доходу. Именно от них зависит, может ли упрощенец использовать конкретную ставку, когда он теряет право на нее.

Право выбора ставки НДС с 2025 г. получают только упрощенцы, у которых совокупный доход за предыдущий год выше 60 млн р. Они, кстати, могут выбрать не только сниженную ставку, но и стандартную, обычную (20, 10, 0 %).

Стоит ли переходить на пониженные ставки НДС 5 и 7 %, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Случаи налогообложения по ставке НДС 0 % устанавливает п. 1, по 10 % - п. 2, а по 20 % - п. 3 ст. 164 НК. В отличие от сниженных ставок, обычные позволяют принимать налог к вычету.

Относительно вопроса о том, НДС 5: кто платит, - следует иметь в виду:

Сниженные ставки 5 и 7 % нельзя применять, когда товары ввозят в Россию (в т. ч. из ЕАЭС) либо если НДС исчисляет покупатель-упрощенец как налоговый агент!

Пояснения ФНС по ставкам НДС с 2025 г. для упрощенцев

Именно для лиц на УСН, которые с 01.01.2025 считаются плательщиками НДС, налоговая служба подготовила собственные Методические рекомендации. Они представлены в письме № СД-4-3/11815@ от 17.10.2024. Данные рекомендации базируются на нормах ст. 164 НК, содержат подробные разъяснения по ключевым вопросам, связанным с НДС. Среди них выделим следующие вопросы, затрагивающие 5 %:

1. Когда у упрощенца образуется обязанность платить НДС и какие ставки он может при этом применять (ответы - п. 2, 3 и 7 Рекомендаций).
2. На каких условиях можно данному лицу применять сниженную ставку 5 %, а когда это вообще нельзя делать (ответы - п. 9 и 11 Рекомендаций).

Разъяснения налоговой службы сопровождаются примерами. Из данных разъяснений следуют два очевидных факта.

• Первый: если доход упрощенца за 2024 г. не стал выше 60 млн р., то по общеустановленным правилам он с 2025 г. автоматически, без подачи заявлений либо уведомлений освобождается от уплаты НДС.
• Второй: если его доход на протяжении 2025 г. все же превысит отметку 60 млн р., то у него возникает обязанность по уплате НДС. И именно тогда он обретает право выбрать льготную ставку 5 % либо стандартную.

Таким образом, чтобы определить, как платить 5 НДС в 2025-м и последующих годах, придерживаются одних и тех же правил:

Суммарный доход ИП, юрлица на УСН за прошедший календарный год с применением лимита 60 млн р. нужно оценивать ежегодно.

Так, суммарный доход упрощенца за 2025 г. при оценке покажет, будет он выше 60 млн р. либо нет и нужно ли упрощенцу платить НДС с 2026 г. либо нет. С 01.01.2027 по аналогии нужно будет оценить доход за 2026 г. и так далее в каждом новом году!

На каких условиях лица, применяющие УСН, могут использовать 5 %

Предположим, годовой доход упрощенца стал выше 60 млн р. и с 01.01.2025 он стал платить НДС по избранной им же ставке 5 %. Если исходить из ст. 164 НК и Методических рекомендаций налоговой службы, то:

1. Льготную ставку 5 % упрощенец может применять до тех пор, пока его совокупный годовой доход не станет выше 250 млн рублей. Тогда сразу после месяца, в котором было зафиксировано данное превышение, ему придется перейти на 7 %.

2. В общем случае данный плательщик обязан работать с 5 % три года (12 кв.), если, конечно, он не утратит на нее право раньше. Это случается при следующих обстоятельствах:

• когда годовой доход становится выше 250 млн р.;
• если доход за предыдущий год оказался ниже 60 млн р. и поэтому упрощенец со следующего, нового года автоматически высвобождается от уплаты налога.

Примечательно, что обязанность платить НДС может появиться не с 01.01.2025, а в одном из месяцев 2025 г. Тогда избранную ставку 5 % плательщик должен применять с месяца, который идет за месяцем превышения лимита 60 млн р.

Чтобы уяснить суть общеустановленных норм, перечисленных выше, как и кто платит НДС 5 процентов, приведем два наглядных примера.

Пример 1. Преждевременное прекращение применения 5 % на протяжении 2025 г. у юрлица

Организация на УСН - плательщик НДС с 01.01.2025 по льготной ставке 5 %. В сентябре 2025-го ее годовой доход достиг 280 000 000 рублей, что выше установленного лимита 250 млн р. Отсюда следует, что организация из-за данного превышения утрачивает право на 5 % и с октября 2025 г. должна использовать 7 %.

По итогам 2025 г. ее доход в совокупности составил 390 000 000 р., что ниже лимита 450 млн р., установленного для применения 7 %. Поэтому она продолжает использовать 7 % и в следующем, 2026 г.

Пример 2. Утрата и возобновление права на 5 % у ИП

С 01.01.2025 предприниматель на УСН платит НДС по льготной ставке 5 %. Между тем по результатам 2025 г. его доход (в совокупности) составил 56 млн р., что ниже лимита 60 млн р. Отсюда следует, что он утрачивает право на 5 %, так как освобождается от уплаты НДС с 01.01.2026.

В ноябре 2026 г. годовой доход ИП достиг 70 млн р., что выше 60 млн, поэтому он вновь стал платить НДС по льготной ставке 5 процентов. По результатам 2026 г. его доход составил 100 млн р., что ниже лимита 250 млн р., поэтому ИП продолжил применение 5 % в 2027 г. Применять 5 % будет 12 кварталов, если только досрочно не утратит право на 5 процентов.

Итоги

Решение вопроса, кто должен платить НДС 5 %, зависит от годового дохода упрощенца. Если его размер выше 60 000 000 р., налог нужно платить и при этом можно выбрать льготную ставку 5 %. Применять ее необходимо 3 года подряд, если только упрощенец не потеряет право на нее. Потеря права происходит в двух ситуациях: если годовой доход выше 250 млн р. и когда доход за прошедший календарный год ниже 60 млн р. - тогда плательщик высвобождается от уплаты.