Налог на прибыль юрлиц: особенности расчета, уплата
Данный налог является прямым, его платят юрлица, применяющие ОСНО (гл. 25 НК). Начисляется он на прибыль, которую получает юрлицо (ст. 247 НК), т. е. на доходы, уменьшенные на расходы, с учетом следующего:
Статья по теме: Налог на прибыль организаций в 2024 Налог на прибыль — один из самых тяжелых налогов в России, расчет которого требует внимательности и терпения. Особую сложность вызывает налоговая база, для определения которой нужно верно классифицировать доходы и расходы. Сегодня расскажем, что из себя представляет налог на прибыль в 2024 году, как правильно его рассчитать, когда платить и сдавать декларацию. Подробнее- Отдельные виды доходов, которые обозначены ст. 251 НК, не подлежат обложению: например, залог имущества, обеспечительный платеж, курортный сбор.
- Расходы, перечисленные в ст. 270 НК, не включаются в базу при расчете платежа к уплате. Например, начисленные плательщиком дивиденды либо взнос в УК.
Налог на прибыль юрлица платят частями, т. е. авансами. По окончании года перечисляют итоговую сумму с учетом уже уплаченных авансов. Принцип расчета стандартный: ставка × налоговая база. Базу подсчитывают по нарастанию, с начала календарного года (т. е. налогового периода). Если прибыль подпадает под различные ставки, то базу по ней рассчитывают раздельно.
Декларацию по прибыли за 9 месяцев с авансами в 2024 г. сдают по форме (КНД 1151006) из Приказа ФНС № ММВ-7-3/475@ (послед. ред. от 17.08.2022). Этим же приказом утвержден порядок ее заполнения!
Варианты уплаты авансов (налога) могут быть разными. Порядок исчисления авансов и годового (итогового) налога определяет ст. 286 НК. Не платят авансы только бюджетные структуры: театры, организации, занимающиеся концертной деятельностью, а также музеи, библиотеки (п. 3 ст. 286 НК).
НК допускает три варианта уплаты, от которых зависит расчет налоговых сумм к уплате, в т. ч. суммы аванса за 3-й кв. 2024 г. Кстати, суммы к уплате юрлица подсчитывают самостоятельно. Рассмотрим каждый вариант далее по отдельности на конкретных примерах.
В каком случае можно уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Вариант 1. Помесячная уплата авансов по фактической прибыли
Применять данный вариант уплаты можно на добровольной основе (п. 2 ст. 286 НК). Для этого следует проявить инициативу и до конца текущего года (31.12) подать в ИФНС уведомление. Тогда платить по фактической прибыли можно будет со следующего периода (календарного года). Например, чтобы применять этот вариант уплаты с 2025 г., уведомление нужно подать до 31.12.2024.
Уведомление можно написать в произвольной форме. Можно также использовать рекомендованную форму (КНД 1150103) и ее электронный формат из письма налоговой службы № СД-4-3/6802@ от 22.04.2020!
Аванс на прибыль на 3 квартал, его расчет в данном случае имеет особенности. Расчет каждого месячного аванса производится по нарастанию за текущий календарный год. От получившейся суммы отнимается сумма, рассчитанная по результатам предшествующего периода. Формула расчета такая:
Аванс к уплате за отчетный период = база данного периода × ставка - платежи предшествующих периодов.
Сроки уплаты для помесячных авансовых платежей - до 28-го числа (после закончившегося месяца).
Крайние сроки уплаты с 3-го кв. и до конца 2024 г. с учетом переносов:
- 28.08.2024 (июль);
- 30.09.2024 (август);
- 28.10.2024 (сентябрь);
- 28.11.2024 (октябрь);
- 28.12.2024 (ноябрь).
Пример расчета аванса (июнь 2024 г.)
Компания в июне получила прибыль 600 000 р., с которой рассчитала налог к уплате = 120 000 р.
До этого она заплатила: 19 тыс. (январь), 20 тыс. (февраль), 21 тыс. (март), 23 тыс. (апрель), 22 тыс. (май).
Отсюда следует, что за июнь компания должна заплатить: 120 000 - (19 тыс. + 20 тыс. + 21 тыс. + 23 тыс. + 22 тыс.) = 120 000 - 105 000 = 15 000.
Вариант 2. Помесячная уплата с доплатой (с учетом прибыли предшествующего квартала)
Этот вариант уплаты обязателен для тех, у кого среднеквартальные доходы (за предшествующие 4 кв.) больше 15 млн рублей. Его суть заключается в следующем:
- на протяжении отчетного квартала юрлицо помесячно (до 28-го числа) платит авансы;
- по результатам закончившегося квартала юрлицо подсчитывает квартальный аванс и доплачивает до него нужную сумму (не позже 28-го числа месяца, который следует за данным кварталом).
При этом квартальные авансовые платежи налога прибыль за 3 квартал, как и за остальные кварталы, подсчитываются по общим правилам.
Крайние сроки для перечисления авансовых платежей по 3-му кв. 2024 г. следующие:
- 29.07.2024 (июльский авансовый платеж);
- 28.08.2024 (августовский авансовый платеж);
- 30.09.2024 (сентябрьский авансовый платеж);
- 28.10.2024 (доплата по 3-му кв., т. е. за 9 мес.).
Пример расчета доплаты по 3-му кв. 2024 г.
Условные данные для расчета:
- база налога (определяется, как обычно, по нарастанию) за 3-й кв. 2024 г. = 60 000 р.;
- сумма квартального аванса (за 3-й кв.) = 12 000 р.;
- сумма аванса за предшествующий 2-й кв. = 7 000 р.;
- совокупная сумма всех помесячных авансов, которые компания заплатила на протяжении отчетного 3-го кв. = 4 500 р.
Отсюда следует, что размер доплаты составит: 12 000 - (7 000 + 4 500) = 500 р.
Вариант 3. Поквартальная уплата (без помесячных платежей)
Данный вариант могут применять коммерческие структуры, у которых среднеквартальные доходы не превысили 15 млн р. (по подсчетам за предшествующие 4 квартала).
Расчет и уплата квартальных авансов налога на прибыль, в т. ч. за 9 месяцев, производится, по сути, в один прием. Платеж к уплате определяется по итогам прошедшего квартала (по нарастанию). При этом учитываются поквартальные платежи, произведенные ранее.
За 3 кв. (9 мес.) 2024 г. авансовый квартальный платеж нужно перечислить не позже 28.10.2024!
Пример расчета платежа (3 кв. 2024 г.)
Прибыль компании за 9 мес. равняется 500 000 р., а налог с нее - 100 000 р. За 1 кв. 2024 г. компания уже заплатила 43 тыс. р., а за 2 кв. 2024 г. - 45 тыс. р.
Отсюда следует, что за 3 кв. ей останется заплатить: 100 000 - 43 тыс. - 45 тыс. = 12 000 р.
Итоги
По результатам 3-го кв. 2024 г. аванс следует заплатить до 28.10.2024. Расчет суммы к уплате производится исходя из ставки и прибыли, подсчитанной по нарастанию, начиная с начала календарного года. При этом учитываются уже уплаченные авансы. Данный вариант уплаты предназначен для тех, у кого среднеквартальный доход (по предшествующим четырем кварталам) не больше 15 млн р.
Если среднеквартальный доход (по последним 4 кв.) больше 15 млн р., то юрлицо обязано платить помесячные авансы с доплатой по итогам прошедшего квартала. Эта категория плательщиков должна перечислить доплату за 3 кв. (9 мес.) не позже 28.10.2024.
