Вычеты из заработной платы

Вычет налогов с заработной платы

В состав зарплаты входит (ст. 129 ТК РФ):

• непосредственно вознаграждение за труд работника, начисляемое в зависимости от сложности, условий, качества и количества выполняемой работы, а также квалификации работника;
• компенсационные выплаты – различные доплаты, надбавки, в т.ч. за работу в особых климатических условиях и т.п.;
• стимулирующие выплаты – премии, доплаты стимулирующего характера и т.п.

Являясь налоговым агентом, работодатель при выплате зарплаты работнику должен удержать НДФЛ (налог на доходы физлиц), то есть произвести вычет налога из зарплаты по соответствующей налоговой ставке, а затем перечислить НДФЛ в бюджет. 

Закон не допускает уплату НДФЛ за счет средств работодателя – удержание производится непосредственно из начисленного работнику заработка, и на руки он получает сумму уже за вычетом налога. Работодатель не вправе возлагать свою обязанность по расчету и перечислению НДФЛ на работников.

В отличие от НДФЛ, страховые взносы (по единому тарифу – в ИФНС, на травматизм – в СФР), которые начисляются на сумму дохода сотрудников, размер зарплаты не уменьшают – работодатель производит их перечисление за счет своих средств.

Как производится вычет налога из зарплаты

НДФЛ, удерживаемый из зарплаты, рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога. При расчете налоговой базы за 1 месяц из ежемесячного дохода работника вычитают необлагаемые суммы, а также применяемые налоговые вычеты по НДФЛ. Учет налоговой базы и удержанного налога ведется работодателями в самостоятельно разработанных регистрах (пример регистра – в этой статье).

Все необлагаемые выплаты перечислены в ст. 217 НК РФ, в частности, к ним относятся:

• матпомощь, оказываемая работнику работодателем (не облагается 4 тыс. руб. в год);
• суточные при командировках (не облагается 700 руб. в день, по загранкомандировкам – 2 500 руб. в день, по заграничным командировкам при разъездной работе - 3 500 руб. в день);
• материальная помощь, выплаченная единовременно в связи с рождением у работника ребенка, а также при усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ним
  (от налога освобождается не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка);
• стоимость подарков работнику (освобождается от налога не более 4 тыс. руб. в год);
• обеспечение питанием работников (доходы в натуральной форме), привлекаемых к сезонным полевым работам;

• возмещение расходов дистанционного работника, связанное с использованием им по работе принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, определяемой коллективным договором, ЛНА, трудовым договором, допсоглашением к трудовому договору – но не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, или в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов дистанционного работника и др.

НДФЛ: сколько процентов вычет из зарплаты

Ставки подоходного налога приведены в ст. 224 НК РФ. С 2025 года введена пятиступенчатая шкала НДФЛ с основных доходов работника (13%, 15%, 18%, 20% и 22%).

Так, если налоговая база не превышает за год 2,4 млн руб., то производится вычет 13 процентов из зарплаты, а с сумм дохода свыше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб. за год налог удерживается по ставке 15% и тд. Это касается:

1. Работников, которые являются налоговыми резидентами РФ (проводят в стране минимум 183 дня в течение 12 месяцев, идущих подряд).

2. Нерезидентов – иностранцев:

• имеющих патент на работу, либо являющихся высококвалифицированными специалистами;
• соотечественников, вернувшихся в РФ по госпрограмме добровольного переселения;
• временно пребывающих в РФ, беженцев;
• членов экипажей судов, плавающих под флагом РФ.

С доходов не указанных в этом перечне работников-нерезидентов процент вычета из зарплаты НДФЛ составляет 30%.

Исключение: доходы участников СВО и часть зарплаты северян, к которой относятся районные коэффициенты. По таким доходам установлены только 2 ставки НДФЛ: 13% – при доходе до 5 млн руб. за год и 15% – с дохода свыше 5 млн руб. за год.

Налоговые вычеты по НДФЛ

Из облагаемой подоходным налогом базы исключают налоговые вычеты, о которых работодателю заявил работник. Чаще всего применяются стандартные вычеты на детей. Так, на первого ребенка до 18 лет (или 24, если он учащийся-очник, но не позднее окончания учебы) полагается 1 400 руб. вычета, на второго – 2 800 руб., на третьего и последующих детей – 6 000 руб., на детей-инвалидов – 12 000 руб. (ст. 218 НК РФ). Вычет применяют до месяца, в котором доход работника с начала года превысит 450 тыс. руб.

Также заявить работодателю о вычетах по НДФЛ вправе работники, которые в текущем году оплачивали за себя, супругу (-га) или своих родственников учебу или лечение (совокупный социальный вычет – до 150 тыс. руб. за 2024 год, до 120 тыс. руб. – за 2023 год, за 2022 год, за некоторым исключением), покупали жилье или было новое строительство (имущественный вычет до 2 млн руб.), платили проценты по ипотеке (вычет до 3 млн руб.). Если сумма предоставленного работнику имущественного или социального вычета превышает его месячный заработок, налог из дохода не будет удерживаться до конца года или до тех пор, пока весь вычет не будет исчерпан (но не более чем за 3 года).

Пример:

Ежемесячный оклад сотрудника в январе-июне 2025 г. - 40 000 руб. (период отработан полностью). В феврале 2025 г. ему выплатили премию по итогам работы за 2024 год (20 000 руб.), а в июне 2025 г. он получил матпомощь в сумме 7 000 руб. У сотрудника двое детей в возрасте 10 и 14 лет – ему полагается 1 400 руб. на первого ребенка + 2 800 руб. на второго ребенка вычета, ежемесячно. Рассчитаем, какой вычет налогов из всей зарплаты в итоге будет за июнь (для упрощения восприятия удержания НДФЛ с авансов не расписываем отдельно и не конкретизируем, а считаем сразу общий НДФЛ, то есть и с аванса, и со второй части зарплаты).

Сумма дохода с начала года:

40 000 руб. х 6 мес. + 20 000 руб. + 7 000 руб. = 267 000 руб.

Облагаемая налогом база рассчитывается нарастанием с начала года за минусом «детских» вычетов и необлагаемой суммы матпомощи (4 000 руб.):

267 000 руб. – ((1 400 руб. + 2 800 руб.) х 6 мес.) – 4 000 руб. = 237 800 руб.

Сумма удержанного НДФЛ за январь-май 2025 г. составила 25 870 руб., то есть 13% от ((40 000 руб. - 1 400 руб. - 2 800 руб.) х 5 мес.) + 20 000 руб.).

Сумма НДФЛ (13%) за январь-июнь 2025 г. равна:

237 800 руб. х 13% = 30 914 руб.

За июнь было удержано НДФЛ (всего):

30 914 руб. - 25 870 руб. = 5 044 руб.

Сроки удержания и перечисления налога из зарплаты

НДФЛ исчисляется работодателем на дату фактического получения дохода – для зарплаты это день выплаты дохода работнику. Иными словами, удерживать налог с аванса, выплачиваемого ранее этой даты, тоже нужно, в день выплаты аванса (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Удержать НДФЛ с зарплаты работодатель должен при выплате ее работнику. Если выплата производится в натуральной форме, удержать налог следует за счет любых иных денежных доходов, выплачиваемых работодателем (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить налог с зарплаты в бюджет надо:

• до 28-го числа текущего месяца – по НДФЛ, удержанному в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• до 5-го числа следующего месяца – по подоходному налогу, удержанному с 23-го по последнее число текущего месяца;
• до последнего рабочего дня текущего года – по НДФЛ, удержанному с 23-го по 31-е декабря текущего года.

Исключение в этом случае не предусмотрено для больничных и отпускных – НДФЛ с этих выплат перечисляется в бюджет также в вышеуказанные сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Какие еще вычеты из зарплаты возможны

При наличии оснований работодатель может производить иные удержания из зарплат сотрудников: для погашения их задолженности. Основания для таких удержаний перечислены в ст. 137 ТК РФ – это, в частности:

• возмещение неотработанного аванса, полученного в счет зарплаты;
• погашение неизрасходованного аванса на командировку, не возвращенного своевременно;
• возврат сумм переплаты в связи со счетными ошибками, а также при признании вины работника в невыполнении норм труда или в связи с его неправомерными действиями, установленными судом;
• возврат отпускных, выплаченных авансом, при увольнении до завершения года, за который был предоставлен отпуск.

Также удержания могут производиться, к примеру – по исполнительным листам (алименты, возмещение ущерба).

Общий размер подобных удержаний ограничен: он не может превышать 20% при каждой выплате зарплаты, а в определенных случаях – 50% или 70% (ст. 138 ТК РФ): например, лимит в 70% должен быть соблюден при удержании задолженности по алиментам на несовершеннолетних детей. Вычет производится после того как из суммы заработка удержан НДФЛ. Т.е. сначала из зарплаты удерживают налог, а потом – различные долги.

Какой штраф будет за удержания из зарплаты работника без установленных законом ограничений, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Итоги

Зарплата – доход, который выплачивается физлицам их работодателем. При этом наниматель удерживает из заработка не только НДФЛ, но и иные суммы, подлежащие удержанию. Основные размеры удержаний из зарплаты приведены выше в статье.