Как заполнить строку 120 (бывшую строку 110) в 6-НДФЛ

Три полезные подсказки по строке 120 (бывшей строки 110)

Подсказка 1. Для чего нужна строка 120 в 6-НДФЛ

Строка 120 в 6-НДФЛ — одна из основных строк расчета, которая заполняется по отчетным периодам налоговыми агентами. Она концентрирует в себе данные о суммах дохода, выплаченных физлицам за отчетный период.

Подсказка 2. Где найти строку 120 в 6-НДФЛ

Расположена эта строка в разделе 2 расчета:

Подсказка 3. Какую технологию заполнения строки 120 применить

Показатель выплаченного физлицам дохода, отражаемый по строке 120, формируется по особым правилам:

Для корректного заполнения строки 120 одной инструкции с общими правилами недостаточно. Какие особенности учесть при определении показателя выплаченного дохода и отражения его в 6-НДФЛ, расскажем далее.

Проверьте, правильно ли вы заполнили форму 6-НДФЛ, с помощью разъяснений от экспертов «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Много строк 120 в одном 6-НДФЛ

Если в отчетном периоде налоговый агент выплачивал физлицам доходы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, то в одном 6-НДФЛ может быть несколько строк 120. В таких ситуациях в расчете нужно заполнить несколько разделов 2 с указанием соответствующей ставки налога и сформированных в соответствии с ней показателей, в том числе по строке 120.

К примеру, большинство доходов физлиц ─ налоговых резидентов облагается по ставке 13 % (зарплата, премия, вознаграждения по доходам ГПХ на выполнение работ, оказание услуг и др.). Ставка 15 % применяется по доходам физлиц в том случае, когда облагаемые по ставке 13 % суммы на протяжении налогового периода превысят 5 млн руб. (подп. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ), ставка 30 % ─ к отдельным доходам физлиц ─ нерезидентов РФ, а ставка 35 % ─ при получении выигрышей (призов).

Детализация строки

По строке 120 в 6-НДФЛ налоговики хотят увидеть не только общую цифру выплаченного дохода, но и детальную расшифровку по высококвалифицированным специалистам.

В расчете отведено одно поле для отражения детализации дохода, выплаченного (как по трудовому договору, так и в рамках договора ГПХ на выполнение работ, оказание услуг):

• высококвалифицированным специалистам (ВКС) — строка 121.

Пример:

Высококвалифицированный специалист - иностранец Кевин, который по професиии является инженером-проектировщиком, получил 5 февраля 2024 г. от ООО «Аккорд Плюс» за выполненные услуги по проектированию зданий доход в размере 200 000 руб. В этот же день был удержан НДФЛ в размере 26 000 руб. (200 000 руб. × 13 %/100%).

В 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 г. бухгалтер показал выплаченный Кевину доход и исчисленный налог. Как была заполнена строка 120 в разделе 2 и произведена ее расшифровка в части дохода иностранца Кевина, показано на образце (для упрощения рассмотрен только доход Кевина):

Доход выплачен за выполнение физлицом - ВКС работ по договору ГПХ. Так как работник является ВКС, то  эту выплату необходимо детализировать в строке 121 разделе 2 расчета 6-НДФЛ.

Однако, важно учитывать, что формальный договор ГПХ на выполнение работ (оказание услуг), являющийся по сути трудовым договором, может быть переквалифицирован судом. К примеру, работодателю в суде не удалось доказать. что заключенные с физлицами договоры были гражданско-правовыми, так как в их тексте отсутствовал конкретный предмет договора, описывающий характер и вид работы, периодичность и иные признаки определенной деятельности. Судьи посчитали выполняемые по таким договорам работы постоянной трудовой функцией (постановление АС Уральского округа от 08.12.2021 по делу № А47-8975/2020). В таких ситуациях налоговый агент вводит в заблуждение налоговый орган, отражая в 6-НДФЛ искаженные сведения в части детализации строки 120 (по работникам ВКС на договоре ГПХ).

Выплаченный доход без расшифровки по строке 120

В иных случаях детализация строки 120 в 6-НДФЛ не требуется, хотя доход по этой строке отражен.

Пример:

Компания ООО «Товары для дома и офиса» приняла решение провести розыгрыши призов для продвижения продаваемой техники и офисных принадлежностей (принтеров, шредеров, микроволновых печей и т. д.).

В предновогодний период состоялась первая рекламная акция, во время которой среди покупателей разыграли два приза: микроволновую печь стоимостью 12 460 руб. и комплект офисных принадлежностей за 2 142 руб. Победителями стали обычные физлица ─ резиденты РФ, к полученным доходам применили ставку НДФЛ 35%.

В 6-НДФЛ за год бухгалтер ООО «Товары для дома и офиса» заполнил два раздела 2: по ставкам 13 % (зарплатные доходы сотрудников) и 35 % (стоимость призов по рекламной акции). В части ставки 35 % по строке 120 раздела 2 он отразил стоимость только одного выигрыша 12 460 руб., по строке 130 необлагаемый лимит (4 000 руб.), исчисленный налог показал в строке 140, а по строке 170 ─ налог, который удержать с физлица не смог по причине отсутствия выплаты ему денежных доходов.

По второму выигрышу сведения в 6-НДФЛ бухгалтер вносить не стал, следуя разъяснениям из письма от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@. В расчете можно не указывать выигрыши (призы) общей стоимостью за год не более 4 000 руб. по каждому физлицу.

Расшифровывать строку 120 бухгалтеру не требуется, т. к. данный вид выплаченного дохода не относится к подлежащей детализации сумме. При этом следует отразить стоимость приза и налог с нее в разделе 4 приложения «Сведения о доходах…» годового 6-НДФЛ по физлицу, получившему микроволновку, среди прочего указав, что НДФЛ со стоимости приза удержать не удалось.

Итоги

Заполнение строки 120 «Сумма дохода, полученная физическими лицами» производится обобщенно по всем физлицам с начала года и детализируется в строке 121 только по доходам ВКС. Показатель строки отражается в 6-НДФЛ в рублях и копейках, без округления.