Переходный период по НДФЛ 15%

С 2021 года в РФ введена повышенная ставка по налогу на доходы физических лиц. Она применяется для доходов свыше 5 миллионов рублей, полученных не ранее 01.01.2021 г. В течение двух лет по повышенной ставке НДФЛ - переходный период, рассмотрим, в чем он заключается.

Какие доходы облагаются в повышенном размере

Увеличен размер ставки НДФЛ на основании ст. 224 НК РФ, формулировка которой была изменена Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ. Новые правила применяются с 01.01.2021 г., причем для резидентов и нерезидентов РФ перечни облагаемых сумм, в отношении которых используется повышенная ставка, отличаются.

Повышенная ставка применяется к доходам, облагаемым на основании п. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ, если с начала года они в совокупности превысили 5 миллионов руб. – 15% налога удерживается с суммы превышения. Но в переходный период НДФЛ 2021-2022 гг. применяются особые правила расчета, о которых мы расскажем ниже.

Приведем список доходов (налоговых баз), с которых НДФЛ может исчисляться по повышенной ставке 15%, в виде таблицы:

Новое значение ставки не применяется к доходам резидентов, которые облагаются НДФЛ согласно п. 1.1, 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ, к примеру:

• от продажи имущества и долей в нем (применяется ставка 13%);
• от выигрышей по лотереям, проводимым в рекламных целях (ставка 35%);
• процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.07 г. (ставка 9%).

У нерезидентов изменения не затронули НДФЛ, уплачиваемый:

• по дивидендам (применяется ставка 15%);
• с прочих доходов (кроме дивидендов и упомянутых в приведенном списке, как и прежде, удерживается 30%).

Напомним, к резидентам РФ относятся лица, которые за последние 12 месяцев подряд находятся в России не менее 183 дней (п. 2 ст.207 НК РФ). Статус в течение календарного года может меняться.

Правила расчета НДФЛ в переходный период

Переходный период по НДФЛ 15% будет длиться 2 года - с 01.01.2021 г. по 31.12.2022 г. В указанный период налоговая база по каждому из перечисленных выше доходов учитывается и облагается налогом не в совокупности, а отдельно. Расчет производится следующим образом:

• до достижения лимита каждой налоговой базы в 5 млн. руб. включительно применяется ставка 13%;
• при превышении лимита базы с облагаемого дохода удерживается НДФЛ в сумме 650 000 руб. + 15% с суммы свыше 5 млн. руб.

При этом доходы, полученные от разных видов облагаемых операций, не суммируются - сумма превышения предельной суммы в 5 млн. руб. определяется отдельно по каждой налоговой базе.

 (п. 3 ст. 2 закона № 372-ФЗ).

Пример 1

Финансовому директору - учредителю ООО «Старт» в 2021 г. была начислена зарплата в сумме 4 320 000 руб. В апреле 2021 г. общество перечислило ему дивиденды в сумме 950 000 руб. Налоговые вычеты не применялись.

Несмотря на то, что общая сумма годовых доходов составила более 5 млн. руб. (4 320 000 + 950 000 = 5 270 000 руб.), все доходы облагаются по ставке 13%, поскольку налоговая база в 2021 году определяется отдельно по каждому виду дохода.

В итоге с финансового директора в 2021 г. был удержан НДФЛ:

• с начисленной зарплаты:

4 320 000 х 13% = 561 600 руб.;

• с выплаченных дивидендов:

950 000 х 13% = 123 500 руб.

Всего общество перечислило в бюджет НДФЛ с дохода финдиректора за 2021 год в сумме 685 100 руб. (561 600 + 123 500).

Пример 2

Зарплата директора ООО «Столица» за 2021 г. составила 5 400 000 руб. Кроме того, в 2021 г. общество перечислило директору дивиденды в сумме 6 200 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанная компанией за 2021 год, составила:

• с заработка:

650 000 + (5 400 000 - 5 000 000) х 15% = 710 000 руб.;

• с дивидендов:

650 000 + (6 200 000 – 5 000 000) х 15% =830 000 руб.

Всего ООО «Столица» перечислило с доходов директора за 2021 г. в бюджет 1 540 000 руб. (710 000 + 830 000).

Таким образом, НДФЛ 15 процентов в переходный период 2021-2022 гг. необходимо исчислять отдельно по каждой налоговой базе, указанной в таблице выше.

С 2023 года все налоговые базы при расчете будут суммироваться, а лимит (5 млн. руб.) станет общим для всех указанных в перечне доходов.

Как удерживается НДФЛ

Согласно ст. 210 НК РФ, НДФЛ удерживает налоговый агент – организация или ИП, что выплачивает доход физлицу. Однако, может сложиться ситуация, когда доход, относящийся к одному виду налоговой базы и превышающий 5 млн. руб., получен от разных налоговых агентов.

Например: за год зарплата по основному месту работы выплачена в сумме 3,5 млн. руб., а по внешнему совместительству – в сумме 2 млн. руб. Каждый из работодателей удержит налог по ставке 13%, как с налоговой базы, не превышающей 5 млн. руб., хотя в общей сумме зарплата равна 5,5 млн. руб. (3,5 млн. + 2 млн.). В этом случае ИФНС пересчитает налог, а доначисленный по ставке 15% НДФЛ с суммы 0,5 млн. руб. (5,5 млн. – 5 млн.) заплатит в бюджет сам налогоплательщик - в срок до 1 декабря следующего года на основании уведомления из ИФНС (п. 6 ст. 228 НК РФ в ред. закона № 372-ФЗ).

Перечисляется НДФЛ 15% на отдельный новый КБК – 18210102080011000110.

Обо всех изменениях налога с доходов, выплачиваемым физическим лицам с 2021 года мы писали здесь.

Читайте также: НДФЛ с вкладов с 2021 года