Дорогостоящее лечение для налогового вычета: перечень

Вчера
0
Человек, который проходил лечение, может вернуть часть потраченных денег с помощью налогового вычета. В этой статье расскажем, что такое дорогостоящее лечение для налогового вычета (перечень), а также осветим основные вопросы получения вычета за такое лечение.

Что такое налоговый вычет за дорогостоящее лечение в 2022?

Налоговый вычет на дорогостоящее лечение применяется при исчислении и удержании с человека налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 %.

Вычет оформляется в сумме ваших реальных затрат на дорогостоящее лечение. Эти затраты уменьшают налоговую базу для подсчета НДФЛ, то есть ваши доходы, с которых рассчитывается налог.

Другими словами, сумма расходов на лечение уменьшает сумму ваших доходов, которые облагаются НДФЛ в размере 13 %. В результате итоговая сумма для удержания налога (ее еще называют основной налоговой базой) становится меньше. А, значит, меньше будет и сам налог.

Здесь нужно обратить внимание на один очень важный момент.

Сам налоговый вычет образует сумма расходов человека на дорогостоящее лечение. Но вернут из бюджета ему не эту сумму, а сумму НДФЛ, которую тот фактически переплатил. Так что предоставление вычета заканчивается возвратом налога, а не возвратом всех денег, которые человек реально уплатил за медуслуги.

Чтобы было понятно, приведем пример.

Пример расчета вычета на дорогостоящее лечение

В течение 2022 года человек ежемесячно получал заработную плату 100 000 рублей, с которой сумма НДФЛ по ставке 13 % составляет 13 000 рублей. То есть сумма зарплаты за год – 1 200 000 рублей, а сумма НДФЛ за год – 156 000 рублей.

Допустим, что за этот год гражданин прошел дорогостоящее лечение, которое обошлось ему в 200 000 рублей. Эти 200 000 рублей и есть налоговый вычет.

После применения вычета сумма годовой зарплаты человека составит 1 000 000 рублей (1 200 000 - 200 000 = 1 000 000 рублей). НДФЛ с этой суммы - 1 000 000 рублей - равен 130 000 рублей.

Это на 26 000 рублей меньше, чем НДФЛ с исходной годовой зарплаты человека (156 000 - 130 000 = 26 000 рублей). Именно эту разницу налога в 26 000 рублей человек получит обратно (а не сумму 200 000 рублей, которые он реально потратил на дорогостоящее лечение).

Есть и другой, более простой способ расчета денег, которые вернутся в результате применения вычета за дорогостоящее лечение. Для этого сумму, которую вы заплатили за лечение, умножают на ставку налога 13 %. В нашем примере расчет будет такой: 200 000 рублей × 13 % = 26 000 рублей.

При любом способе расчета помните: сумма возвращаемых денег не может быть больше, чем сумма НДФЛ по ставке 13 % с дохода, полученного за год. Но про это мы еще поговорим дальше.

Порядок применения налогового вычета на лечение

Порядок применения налогового вычета за дорогостоящее лечение в 2022 году регулирует действующая редакция Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Официальное название этого вычета – налоговый вычет по НДФЛ по расходам на оплату медицинских услуг (дорогостоящего лечения).

Вычет, который мы рассматриваем, относится к социальным вычетам и предоставляется по правилам статьи 219 НК РФ. Кроме социальных, в НК РФ упоминается еще много других вычетов – например, стандартных, имущественных, профессиональных.

Также по вопросу вычета за дорогостоящее лечение много разъяснений давала ФНС России и Минфин России – дальше в этой статье будем приводить их.

А теперь разберем, что является (считается) дорогостоящим лечением для налогового вычета по НДФЛ, и поговорим про сумму расходов на дорогостоящее лечение (что входит в нее).

Что является дорогостоящим лечением?

Согласно НК РФ, социальный вычет предоставляют человеку, который прошел не только дорогостоящее, но и обычное лечение. Однако правила предоставления вычета в этих случаях разные. Так что дорогостоящее лечение надо отличать от обычного. Давайте выясним, какое лечение является (считается) дорогостоящим для возврата налога.

Дорогостоящие виды лечения для налогового вычета – это отдельные виды медицинских услуг, которые названы в специальном перечне, утвержденном Правительством РФ.

Перечень дорогостоящих видов лечения для налогового вычета

На сегодняшний день перечень дорогостоящего лечения утвержден Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 N 458. Он действует с 1 января 2021 года (письмо Минфина России от 11.07.2022 N 03-04-05/66535).

До этой даты применялся Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Обратите внимание, что Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 N 458 утверждено 2 перечня:

  • первый – это перечень медицинских услуг, суммы оплаты которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета,
  • второй – это перечень дорогостоящих видов лечения, суммы оплаты которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

Мы говорим о втором перечне дорогостоящего лечения для налогового вычета (перечень 2022).

Итак, этот перечень дорогостоящих видов лечения для налогового вычета включает 4 следующие позиции:

  1. медицинские услуги по ортопедическому лечению населения с врожденными и приобретенными дефектами зубов, зубных рядов, альвеолярных отростков, челюстей с опорой на зубные имплантаты – если нет условий для традиционного зубного протезирования (значительная атрофия или дефекты косной ткани челюстей),
  2. медицинские услуги, оказанные в рамках высокотехнологичной медпомощи согласно специальному перечню,
  3. медицинские услуги по лечению бесплодия методом ЭКО, культивирования и внутриматочного введения эмбриона, включая криоконсервацию эмбрионов, гамет (ооцитов, сперматозоидов), использование донорских ооцитов, донорской спермы, донорских эмбрионов, суррогатного материнства в части проведения программы ЭКО, а также преимплантационной генетической диагностики,
  4. медицинские услуги, оказываемые в рамках паллиативной медпомощи, которые предусматривают использование на дому медицинских изделий, предназначенных для поддержания функций органов и систем организма человека.

Где посмотреть конкретный вид медуслуги?

В настоящее время применяется Номенклатура медицинских услуг, которая утверждена Приказом Минздрава России от 13.10.2017 N 804н. Ее можно использовать, чтобы выяснить, относится ли оказанная вам услуга к медицинским. В частности, Номенклатуру медицинских услуг можно применять в отношении стоматологических услуг.

Например, часто можно услышать вопрос: брекеты – это дорогостоящее лечение для налогового вычета? Ответить на него можно, ориентируясь на Номенклатуру медицинских услуг. В ней в разделе А указана услуга с кодом A16.07.048 "Ортодонтическая коррекция с применением брекет-систем". За эту услугу можно получить вычет как за дорогостоящую - при условии, что медорганизация, которая ее оказала, присвоила этой услуге код 2 (про этот код мы расскажем ниже).

Обратим внимание: в услугу с кодом A16.07.048 включена ортодонтическая коррекция с использованием брекетов, но не входит стоимость самой брекет-системы, которую устанавливают пациенту. Так что деньги за ее покупку для целей вычета учесть не получится.

Медуслуги, оказанные в рамках высокотехнологичной медпомощи

А теперь остановимся на втором пункте списка дорогостоящего лечения для налогового вычета (перечня) – это медицинские услуги, которые оказывают в рамках высокотехнологичной медицинской помощи (ВМП) согласно отдельному перечню.

Этот Перечень видов высокотехнологичной медицинской помощи смотрите в Приложении N 1 к Программе государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 28.12.2020 N 2299.

Перечень включает 2 раздела. Каждый представлен в виде таблицы, в которой приведены:

  • вид ВМП,
  • код по Международной классификации болезней МКБ-10.

Учтите, что она была пересмотрена в декабре 2022 года. Сегодня применяется "Международная статистическая классификация болезней и проблем, связанных со здоровьем (10-й пересмотр) (МКБ-10) (версия 2.22 от 21.12.2022)".

  • модель пациента (тут, по сути, указан конкретный вид болезни – например, заболевания или аномалии какого-то органа, новообразования, пороки развития плода при беременности и т.п.),
  • вид лечения (хирургическое, терапевтическое, комбинированное),
  • метод лечения (операция, терапия, удаление опухоли и т.д.)

Медуслуги, оказываемые в рамках паллиативной медпомощи

Понятие паллиативной медицинской помощи дано в ст. 36 Федерального закона "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации". Это комплекс мероприятий, включая медицинские вмешательства, мероприятия психологического характера и уход, которые проводят для улучшения качества жизни неизлечимо больных пациентов, чтобы облегчить им боль и другие тяжелые проявления заболевания.

Паллиативную медпомощь оказывают в амбулаторных условиях, в том числе на дому, и в условиях дневного стационара, стационарных условиях.

При оказании паллиативной медпомощи пациенту предоставляются для использования на дому медицинские изделия, которые нужны для поддержания функций органов и систем организма человека. Перечень таких медицинских изделий утвержден Приказом Минздрава России от 31.05.2019 N 348н.

Сюда относятся 5 групп медицинских изделий:

1) анестезиологические и респираторные (анализаторы дыхательной функции, вентиляторы, ингаляторы, респираторные маски, оксиметры и т.п.),

2) вспомогательные и общебольничные (медицинские кровати, матрасы, подушки, перчатки, наборы для подкожных инъекций, системы подъема/перемещения пациента и т.п.),

3) гастроэнтерологические (катетеры, трубки и т.п.),

4) медизделия для манипуляций/восстановления тканей/органов человека (это устройства дренирования или удаления жидкостей или тканей: канистры, катетеры, фильтры и т.п.),

5) реабилитационные и адаптированные для инвалидов медизделия (например, ходунки, кресла, кресла - коляски).

Условия для получения вычета на дорогостоящее лечение

Таких условий и критериев несколько.

Во-первых, получить вычет получится только за медуслуги в виде дорогостоящего лечения, оказанные вам в медицинских организациях или у индивидуальных предпринимателей, которые имеют соответствующие лицензии на осуществление меддеятельности.

Во-вторых, рассчитывать на вычет вы можете, если дорогостоящее лечение получили вы сами или ваши родственники. Это ваши:

  • супруг/супруга,
  • родители,
  • дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они очно учатся в образовательных организациях),
  • подопечные в возрасте до 18 лет.

Если вы оплачивали дорогостоящее лечение других родственников, получить вычет не получится.

В-третьих, вычет можно получить при условии, что вы оплатили лечение своими деньгами, а не средствами работодателя (п. 1 ст. 219 НК РФ).

В-четвертых, вычет предоставляют за определенный налоговый период, в котором произведены соответствующие расходы на медуслуги. Это календарный год (письмо Минфина России от 02.03.2021 N 03-04-05/14577).

В-пятых, вы имеете право получить вычет за дорогостоящее лечение только при условии, что в налоговом периоде - календарном году, в котором вы потратились на лечение, у вас был доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %. Если такого дохода у вас не имелось, вычет вам не положен.

Это разъяснено, в частности, в письме Минфина России от 02.03.2021 N 03-04-05/14577. Министерство указало, что вычет не является субсидией или другой социальной выплатой отдельным категориям граждан.

В-шестых, сумма расходов на дорогостоящее лечение, что входит в вычет, не ограничена. То есть в НК РФ нет ее верхнего, максимального предела. Это значит, что дорогостоящее лечение для налогового вычета (сумма такого лечения, которую вы предъявляете к вычету), может быть любой. На этом мы еще детально остановимся ниже.

В-седьмых, для получения вычета вам надо собрать документы, которые подтверждают ваши фактические расходы на оказанные медицинские услуги (дорогостоящие виды лечения). О них мы подробно поговорим дальше.

Кстати, список документов будет разным в зависимости от того, каким способом вы получаете вычет - через налоговую инспекцию или у своего работодателя.

Ограничение суммы вычета на дорогостоящее лечение

НК РФ не устанавливает никаких ограничений в плане суммы затрат на дорогостоящее лечение. Это значит, что по дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Например, если вы потратили на дорогостоящее лечение 250 000 рублей, к вычету примут эту сумму. Если вам пришлось заплатить 500 000 рублей, к вычету примут 500 000 рублей, если 1 000 000 рублей - к вычету примут 1 000 000 рублей, и т.п.

Важно! Здесь есть одна тонкость – сумма расходов на лечение, которую могут принять к вычету, не должна превышать суммы вашего дохода, с которой взимали НДФЛ. Потому что при применении вычета вам могут вернуть сумму налога не больше 13 % от суммы дохода, полученного за год (письмо ФНС России от 18.06.2020 N БС-19-11/134@). Этот момент мы еще детально осветим ниже.

В других случаях - при обычном, стандартном лечении, которое нельзя отнести к дорогостоящему - вычет дают в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период (календарный год).

То есть сумма расходов на лечение (за исключением дорогостоящего) ограничена 120 000 рублей. Получается, если на обычное лечение вы потратили больше (например, 200 000 рублей), вычет за год вам все равно дадут только на 120 000 рублей, и он будет равен 15 600 рублей (120 000 рублей × 13 % = 15 600 рублей).

Если траты на дорогостоящее лечение превышают ваши доходы за год (равны им)

На практике может возникнуть ситуация, когда ваши расходы на дорогостоящее лечение превысили ваш доход, облагаемый НДФЛ, за календарный год.

В подобных случаях вычет вам могут предоставить лишь в сумме, которая не превышает ваш годовой доход, с которого удерживают НДФЛ 13 %. Остаток расходов на дорогостоящее лечение, который не учтен для целей вычета, на следующий налоговый период (календарный год) не переносится (письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).

Возьмем для примера такую ситуацию.

Зарплата работника в 2022 года в месяц была 60 000 рублей, за год - 720 000 рублей, из них НДФЛ составил 93 600 рублей. В 2022 году работник проходил дорогостоящее лечение и потратил на него 1 000 000 рублей. Теперь, в 2023 году, работник хочет получить налоговый вычет на свое лечение.

Итак, налоговый орган примет к вычету из 1 000 000 рублей, потраченных на лечение, только 720 000 рублей. В таком случае считается, что в налоговом периоде - 2022 году у работника не было дохода, который надо облагать НДФЛ (720 000 рублей - 720 000 рублей = 0).

Так что работнику вернут всю сумму налога, который удерживали с него в прошлом году - 93 600 рублей.

А вот сумма 280 000 рублей (1 000 000 рублей - 720 000 рублей = 280 000 рублей) уже никуда не зачтется – ее нельзя перенести на 2023 год, чтобы снова применить вычет.

Аналогичным образом решается ситуация, когда сумма расходов на лечение равна сумме доходов человека за календарный год, облагаемых по ставке НДФЛ 13 %.

В нашем примере (зарплата работника за 2022 год - 720 000 рублей, из них НДФЛ - 93 600 рублей), если траты на дорогостоящее лечение работника в том же году составили 720 000 рублей, к вычету на лечение примут 720 000 рублей. То есть, опять-таки, работник получит назад 93 600 рублей – весь налог, который удерживали с его зарплаты в 2022 году.

Способы получения вычета на дорогостоящее лечение

Их всего 2 – получить вычет можно в налоговом органе или у работодателя. Кратко опишем, что нужно делать в каждом из указанных случаев.

Получаем вычет в налоговой

Получить вычет на дорогостоящее лечение можно в налоговой инспекции по месту вашего жительства, но только когда закончится календарный год, в котором вы или ваши родственники (список родственников мы привели выше) лечились.

Бланк по теме: Заявление на возврат налога за лечение Посмотреть Скачать

Для этого вам нужно заполнить налоговую декларацию по утвержденной форме 3-НДФЛ, заявление о возврате денег (его можно подать в составе декларации или отдельно, позже, заполнив утвержденную форму) и подготовить документы, которые подтверждают право на вычет - о них мы расскажем ниже.

Все это надо подать в налоговую инспекцию по месту жительства и дождаться результата рассмотрения бумаг.

Заполнить форму 3-НДФЛ можно на сайте ФНС России с помощью бесплатной программы "Декларация" - или интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц".

На сайте ФНС России также приведен пример заполнения формы 3-НДФЛ с заявленным социальным налоговым вычетом на лечение, в том числе, дорогостоящее. Чтобы посмотреть его, переходите по ссылке.

Обратим внимание: в декларации надо указать только сумму расходов на дорогостоящее лечение (приложение 5). Сами виды расходов на дорогостоящее лечение (перечень) для 3-НДФЛ не приводятся. Какое лечение считается дорогостоящим для 3-НДФЛ, мы уже рассказали.

Подать декларацию, по общему правилу, надо не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом - календарным годом, в котором осуществлялось дорогостоящее лечение. Например, если вы лечились в 2022 году, срок представления декларации – до 2 мая 2023 года (с учетом того, что выходной день 30 апреля 2023 года по правилам ст. 6.1 НК РФ переносится на ближайший следующий за ним рабочий день – 2 мая).

Но если вы представляете декларацию исключительно с целью получить налоговые вычеты, подать ее и обратиться с заявлением о возврате денег можно в любое время в течение 3 лет по окончании года, в котором вы потратились на лечение.

Например, в 2023 году вы можете обратиться за налоговым вычетом по расходам на оплату дорогостоящего лечения, которое вы получали еще в 2020 году. И, разумеется, у вас есть право на вычет за лечение, которое происходило в 2021 и 2022 годах (письмо ФНС России от 18.06.2020 N БС-19-11/134@).

У налогового органа есть 3 месяца со дня представления декларации формы 3-НДФЛ, чтобы проверить ваши документы и вынести по ним решение. Если решение будет положительным, деньги вы получите на банковский счет, который указали в заявлении.

Получаем вычет у работодателя

Вычет на дорогостоящее лечение можно получить до окончания календарного года, в котором вы оплатили такое лечение, обратившись к работодателю с письменным заявлением. Например, если вы лечитесь в 2023 году, получить вычет через работодателя можно в течение всего 2023 года.

Но прежде нужно подтвердить свое право на вычет в налоговом органе (п. 2 ст. 219 НК РФ). Так что без обращения в налоговую здесь тоже не обойтись.

Порядок действий тут будет такой.

Вам нужно заполнить заявление о подтверждении права на получение социального налогового вычета и приложить к нему документы, которые подтверждают ваше право на вычет – о них мы поговорим ниже. Все это нужно сдать в налоговую инспекцию по месту жительства. Есть вариант направить бумаги в электронном виде – с помощью интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" на сайте ФНС России.

В течение 30 календарных дней со дня представления заявления налоговый орган сообщит вам о результатах его рассмотрения, а также представит работодателю уведомление о подтверждении вашего права на вычет по утвержденной форме.

Далее, вы пишите работодателю заявление о предоставлении вычета в свободной форме. Деньги вам возвращает работодатель.

Обратите внимание: при получении налогового вычета у работодателя заполнять декларацию - форму 3-НДФЛ не нужно. Получить вычет через работодателя можно только за дорогостоящее лечение, на которое вы потратились в текущем году, но не за предшествующие годы.

Вместе с тем, получить вычет у работодателя можно не всегда. Так, те работодатели, которые применяют автоматизированную упрощенную систему налогообложения, вычет не предоставляют.

Документы для получения вычета на дорогостоящее лечение

Выше мы не раз упоминали о документах, которые нужны вам для подтверждения права на вычет за дорогостоящее лечение. Давайте выясним, что это за бумаги. Эти документы потребуются вам как для получения вычета в налоговом органе, так и для получения вычета у работодателя.

К ним относится, прежде всего, справка об оплате медицинских услуг. Это обязательный документ, который нужно подать в налоговую инспекцию для получения вычета (еще раз напомним - как при оформлении вычета через налоговый орган, так и при его оформлении через работодателя).

Справку надо представить в оригинале. Правда, ФНС считает, что оригинал справки нужен только при подаче бумажной декларации. Если декларация электронная, справка тоже может быть электронной (Информация ФНС России).

Более подробно на справке об оплате медицинских услуг мы остановимся ниже.

Кроме справки, для получения вычета на дорогостоящее лечение могут потребоваться и другие документы:

  • копия договора с медучреждением (индивидуальным предпринимателем) на оказание медуслуг.

По мнению ФНС России, если физлицо представило справку об оплате медуслуг и не представило договор на оказание медуслуг, это не повод отказать ему в предоставлении вычета (письмо от 25.03.2022 N БС-4-11/3605).

  • копия лицензии медучреждения.

По данным сайта ФНС России, этот документ представлять необязательно.

Тем не менее, УФНС России по г. Москве так и не дала четкого ответа на вопрос, надо ли физлицу для получения вычета сдавать копию лицензии, или достаточно данных о лицензии в договоре на оказание медуслуг и справке об оплате медуслуг (письмо от 06.06.2022 N 20-21/065368@).

А в письме ФНС России от 18.06.2020 N БС-19-11/134@ указано, что гражданин должен представить копию лицензии медорганизации, если в справке об оплате медуслуг или в договоре на оказание медуслуг нет ссылки на реквизиты лицензии.

  • копии документов об оплате медуслуг.

ФНС России пояснила, что их можно не представлять в налоговый орган, если представлена справка об оплате медицинских услуг. В таком случае отказать в вычете не могут (письмо от 25.03.2022 N БС-4-11/3605).

  • копии документов о родственных отношениях – для ситуации, когда вы оплатили не свое лечение, а лечение родственника (список родственников мы привели выше).

Например, копия свидетельства о рождении – при лечении ребенка или копия свидетельства о браке – при лечении супруга.

Справка об оплате медицинских услуг

Официальное и полное название этого документа - "Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации".

Форма справки и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минздрава РФ N 289, МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25.07.2001.

Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу медучреждения. Справку вам надо получить в медицинском учреждении, которое оказало вам услугу – для выдачи от вас могут потребовать документы об оплате лечения.

В левом верхнем углу справки должен стоять штамп медучреждения, включающий следующие сведения: наименование, адрес, ИНН медучреждения и сведения о лицензии (номер, дата выдачи, срок действия, кем выдана). В справке указывают ФИО и ИНН налогоплательщика, которому ее выдали, стоимость медуслуг в рублях, которую он оплатил, и код услуги дорогостоящего лечения для налогового вычета – 2.

Важный момент: чтобы вам дали вычет именно за дорогостоящее лечение, код услуги (код дорогостоящего лечения для налоговой) должен быть 2. Нередко люди путают, каким кодом правильно обозначить лечение (дорогостоящее) - кодом услуги 1 или 2. Медучреждения обозначают дорогостоящее лечение для налогового вычета кодом 2. А вот код 1 применяют для всех других медицинских услуг, кроме дорогостоящих.

Также обратите внимание: вопрос, как квалифицировать оказанную медуслугу - как обычную (по коду 1) или дорогостоящую (по коду 2) – медучреждения и ИП решают сами. Вы на это повлиять никак не можете.

Также в справке приводят ФИО пациента, которого лечили, и указывают сведения о его родственных отношениях с налогоплательщиком: супруг/супруга, сын/дочь, мать/отец. Если налогоплательщик сам был пациентом, в строке с ФИО пациента ставят прочерк.

Специализация: Гражданское право, корпоративное право
В 2006 году с отличием закончила Институт «Высшие столыпинские курсы государственного права и управления» (в настоящее время - Гуманитарный институт имени П. А. Столыпина). Присвоена специальность юрист, специализация гражданско - правовая.
Стаж работы по юридической специальности более 16 лет. Большой опыт в подготовке юридических заключений, статей, обзоров, мониторингов изменений законодательства. Многолетний опыт работы с информационно-аналитическими системами и практикой судов общей юрисдикции и арбитражных судов.
Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: НДФЛ
Оставить комментарий