Перечислены налоги – проводки

Начисление и уплата налогов – хозяйственные операции, без которых невозможно ведение учета расчетов с бюджетом и организация налогового учета. Проводки в налоговом учете помогают сформировать достоверное сальдо по размеру задолженности перед фондами и бюджетами разных уровней, что создает основу для перечисления корректных сумм и снижает риск расхождений при сверках с налоговиками. Задача бухгалтера – правильно рассчитать налог, отнести сумму обязательств на соответствующий счет аналитического учета и верно разнести оплаты по выписке банка. Если все перечисленные этапы выполнены без ошибок, у контролирующих органов не будет претензий к налогоплательщику.

Проводки по налогам – общий порядок фиксации налогов в учете

В бухгалтерском учете расчеты по всем видам налогов отражаются на счете 68. Для дифференциации нескольких видов налоговых обязательств к указанному счету открывают дополнительные субсчета – это позволит в аналитике обособить налоги друг от друга, а также выделить суммы налогов по разным получателям. По налогу на прибыль есть два варианта отражения сумм в учете:

• самый простой алгоритм ведения учета – без применения ПБУ 18/02, но этот вариант доступен только тем налогоплательщикам, которые ведут бухучет в упрощенном виде;
• если предприятие обязано применять ПБУ 18/02 (или добровольно закрепило необходимость соблюдения его норм), проводок в учете будет больше за счет появления постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

Например, предприятие не применяет ПБУ 18/02. Рабочим планом счетов для налога на прибыль введен субсчет 68/НП. Авансы по налогу перечисляются поквартально: за 1 квартал начислен аванс в сумме 43 000 руб., за полугодие 75 000 руб., за 9 месяцев 108 000 руб. По итогам года расчетный налог составил 126 000 руб. Проводки в учете:

• Д-т 99 – К-т 68/НП – 43 000 руб. – проведено начисление по налогу на прибыль за 1 квартал;
• Д-т 68/НП – К-т 51 – 43 000 руб. – перечислен налог, проводка актуальна как для перевода в федеральный бюджет, так и в региональный, разбивка будет на уровне аналитики при открытии следующего уровня аналитического счета (например, 3% от начисленной суммы направляется в федеральный бюджет и учитывается на счете 68/НП/ФБ, а 17% отправляется в региональный бюджет и движение по этим суммам отражается счетом 68/НП/РБ);
• Д-т 99 – К-т 68/НП – 32 000 руб. (75 000-43 000) – показаны начисления второго квартала, так как налог выводится накопительно с начала года, за отдельный квартал в учете показывается разница между начисленной суммой и проведенными ранее авансами;
• Д-т 68/НП – К-т 51 – 32 000 руб. – проведена оплата аванса за полугодие;
• Д-т 99 – К-т 68/НП – 33 000 руб. (108 000-75 000) – начисления за 9 месяцев;
• Д-т 68/НП – К-т 51 – 33 000 руб. – авансовый платеж за 3 квартал;
• Д-т 99 – К-т 68/НП – 18 0000 руб. (126 000-108 000) – выведено налоговое обязательство по итогам года;
• Д-т 68/НП – К-т 51 – 33 000 руб. – погашена задолженность перед бюджетом за год.

Если применяется ПБУ 18/02, уплата налогов, проводки по прибыли осуществляются в учете с применением дополнительных записей, фиксирующих отложенные налоговые активы и обязательства. Когда в налоговом учете показатель прибыли оказался больше аналогичного параметра в бухгалтерском учете, формируется отложенный налоговый актив. В такой ситуации на сумму разницы делается запись Д-т 09 – К-т 68/НП. Если прибыль по данным налогового учета меньше, чем по бухучету, возникает отложенное налоговое обязательство, что отражается проводкой Д-т 68/НП - К-т 77. При необходимости списать отложенное обязательство делается запись Д-т 77 – К-т 91.

Для учета НДС к счету 68 вводится дополнительный субсчет – например, 68/НДС. Начисление налога проводится в корреспонденции со счетом 90 или 91, оплата в связке со счетом 51.

Допустим, предприятие продает материальные ценности по цене 57 000 руб., на эту сумму начислен НДС по ставке 18% - 10 260 руб. Также в отчетном периоде приобретены материалы на сумму 6136 руб. (в том числе НДС 936 руб.). Проводки:

• Д-т 62 – К-т 90.1 – 67 260 руб. (57 000+10 260) – показана выручка от продажи товаров;
• Д-т 90.2 – К-т 41 – 57 000 руб. – отражение себестоимости проданных активов;
• Д-т 90.3 – К-т 68/НДС – 10 260 руб. – начисление НДС;
• Д-т 10 – К-т 60 – 5200 руб. – оприходованы купленные материалы;
• Д-т 19.3 – К-т 60 – 936 руб. – показан НДС в составе приобретенных материальных ценностей;
• Д-т 68/НДС – К-т 19.3 – 936 руб. – НДС принят к возмещению;
• Д-т 68/НДС – К-т 51 – 9324 руб. (10 260-936) – проведена оплата налогов, проводки составляются на разницу между начисленным НДС и суммами, принятыми к возмещению.

Начисление налоговых обязательств по всем видам налогов производится в кредите счета 68 с соответствующим субсчетом, уплата денег в бюджет гасит эти обязательства, то есть бухгалтерские проводки по налогам составляются с дебетом счета 68. Например, транспортный налог начислен в сумме 15 000 руб. и полностью перечислен в бюджет:

• Д-т 26 – К-т 68/Транспортный налог – 15 000 руб. – начисление обязательств;
• Д-т 68/Транспортный налог – К-т 51 – 15 000 руб. – погашение задолженности перед бюджетом.

Аналогичным образом фиксируются в учете перечисления по земельному налогу, по налогу на имущество – главное, чтобы для каждого вида налога был выбран свой субсчет аналитического учета.

Как показать налог на доходы физических лиц – проводка

Отличие НДФЛ от других налогов в том, что он удерживается не из доходов предприятия, а полностью покрывается начислениями в пользу наемного персонала. Обязательства по подоходному налогу возникают только при начислении дохода физическим лицам, предприятие или ИП выполняет роль налогового агента.

Например, сотруднику начислена зарплата в сумме 62 000 руб. С этой суммы должен быть удержан НДФЛ в размере 13%, то есть 8060 руб. (62 000*13%). Налоговые вычеты не применяются, других удержаний нет, аванс был выплачен в размере 25 000 руб. Как показать этот комплекс операций в учете:

• Д-т 70 – К-т 51 – 25 000 руб. – выплачен аванс;
• Д-т 25 – К-т 70 – 62 000 руб. – начисление заработка за месяц;
• Д-т 70 – К-т 68/НДФЛ – 8060 руб. – налог исчислен и удержан из зарплаты;
• Д-т 70 – К-т 51 – 28 940 руб. (62 000-8060-25 000) – произведена выплата заработка работнику;
• Д-т 68/НДФЛ – К-т 51 – 8060 руб. – перечислены налоги, проводка показывает погашение сформированной задолженности по налогу из заработной платы, аналогичной записью фиксируется оплата НДФЛ, удержанного из дивидендов и других начислений в пользу наемного персонала.