ПБУ 18/02 с 2020 года

Раздел

Что изменилось

Было

Стало

1-й

Упразднен абзац

Применение ПБУ дает возможность отражать в бухучете и отчетности разницу в сумме налога по бухучету от суммы НП в декларации.

-

2-й

Изменено название раздела

«Учет ПР, ВР и ПНО (ПНА)»

«Постоянные и временные разницы»

Скорректированы правила расчета ВР и ПР по КГП

Дополнен п. 3: Участниками консолидированных групп налогоплательщиков ВР и ПР исчисляются из величины базы, включаемой в общую базу налога по консолидированной группе.

Подраздел «Постоянные разницы»

В п.7 упразднено понятие ПНО и ПНА

Под ПНО (ПНА) понимается сумма налога, изменяющая налоговый платеж в отчетном периоде.

То же понятие теперь под аббревиатурой ПНР (ПНД). Алгоритм их определения не изменился.

Подраздел «Временные разницы»

П. 8 дополнен расчетом ВР

В расчет ВР теперь включаются итоги операций, не входящие в бух. прибыль, которая формирует базу НП в других периодах. ВР исчисляется как разница в стоимостях актива/обязательства по балансу и в налоговом учете.

В п. 11 теперь прописываются понятия вычитаемых и налогооблагаемых ВР. Представлен единый перечень причин возникновения ВР без разбивки их на ВВР и НВР

П.11 ВВР образуют отложенный НП, уменьшающий сумму налога к уплате в следующих периодах. Причины их образования:

• разница в способах начисления износа ОС и признания расходов в налоговом и бухучете;
• перенос на будущее убытка, не использованного в уменьшение НП;
• применение разных критериев признания остаточной стоимости реализованных ОС и затрат, понесенных при продаже в налоговом и бухучете;
• наличие задолженности перед кредиторами;
• прочие аналогичные разницы.

П.11. ВВР образуют отложенный НП, уменьшающий сумму налога к уплате в бюджет в будущих периодах, НВР – наоборот, приводят к увеличению НП.

Причины возникновения ВР:

• использование разных подходов к оценке стоимости и износа ОС и НМА в налоговом и бухучете;
• разные методы формирования себестоимости продаж в налоговом и бухучете;
• различия в налогообложении затрат, связанных с реализацией ОС и НМА, в налоговом и бухучете;
• переоценка имущества в бухучете;
• признание в бухучете обесценения вложений с неопределяемой текущей стоимостью, ТМЦ и других активов;
• различные критерии создания резервов в налоговом и бухучете;
• признание в бухучете оценочных обязательств;
• разница в налоговом и бухучете в отражении уплаченных процентов;
• не использованный в уменьшение НП в отчетном периоде и перенесенный на будущее убыток;
• прочие подобные различия.

П. 12 упразднен

П.12. НВР приводят к возникновению отложенного НП, увеличивающего сумму налога к уплате в будущих периодах.

НВР возникают из-за:

• различий в методах начисления износа ОС и НМА, признания выручки от реализации ТМЦ и процентных доходов в налоговом и бухучете;
• разных критериев учета уплачиваемых процентов;
• прочих идентичных различий.

3-й

П. 14: дополнен расчет ОНА в консолидированных группах налогоплательщиков (КГН)

 В расчет ОНА не входит величина убытка, допущенного одним из участников КГН в уже учтенной налоговой базе КГН.

4-й

П. 20 дополнен: дано определение расхода/дохода по НП и алгоритм его расчета

Из п. 20 изъято указание об учете условного дохода/расхода на субсчете к счету 99

Под расходом/доходом по НП понимают сумму НП в величине, корректирующей прибыль до налогообложения.

 Расход/доход по НП определяется суммированием текущего и отложенного НП. При этом отложенный НП рассчитывается как суммарное изменение ОНА и ОНО.

П. 21: упрощено определение текущего НП

Из предыдущей редакции изъят алгоритм его расчета на основе корректировок ОНА и ОНО.

Текущим НП признается налог для целей налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ.

П. 22 дополнен правилами формирования текущего НП участниками КГН

На счете расчетов внутри КГН отражается сумма НП по КГН в целом, подлежащая перечислению участником КГН на основе общей базы налога, сформированной в соответствии с НК РФ.

5-й

П. 24 определяет, каким образом НП отражается в отчетных формах

В ОФР в отдельных строках указывают ПНА (ПНО), изменения ОНА и ОНО, текущий НП

 В ОФР отдельными статьями будет отражаться:

• расход/доход по НП с разделением на отложенный и текущий НП, изменяющий прибыль до налогообложения;
• НП по операциям, не входящим в бух. прибыль, уменьшающий или увеличивающий чистую прибыль.

 Разница между суммой текущего НП, исчисленного участником КГН, и суммой средств, причитающейся ему или с него, фиксируется в ОФР отдельно и указывается как перераспределение НП внутри КГН.

В п. 25 изменен перечень показателей, отдельно раскрываемых в пояснениях к балансу и ОФР

При наличии ПНО (ПНА), изменений ОНО и ОНА, раскрываются:

• условный расход/доход по НП;

• ПР и ВР, повлекшие изменения условного расхода/дохода в текущем времени;
• суммы ПНО (ПНА), ОНО (ОНА);
• причины изменений ставок НП (если были).

В пояснениях отражают:

• отложенный НП, причины его возникновения:

• ВР в отчетном периоде;
• изменения ставки НП или правил налогообложения;
• признание ОНА при вероятности будущего получения прибыли;

• величины, разъясняющие связь между расходом/доходом по НП и значением прибыли до налогообложения;
• иные необходимые сведения.