ПБУ 18/02 с 2020 года

04.03.2020
0
Команда СП

Вступают в силу изменения в ПБУ 18/02 – документ, регламентирующий учет расчетов по налогу на прибыль. Поправки утверждены приказом Минфина РФ № 236н от 20.11.2018. Их довольно много: наряду с изменениями методологии расчетов, вводятся новые понятия и технические термины. Познакомимся с нововведениями и разберемся с особенностями расчета налога в связи с внедрением трансформаций.

Применение ПБУ 18/02 с 2020 года

Отметим, что утвержденные изменения станут обязательными с отчетности за 2020 год, но подготовиться к ним лучше заранее. К тому же не возбраняется опираться на новую редакцию ПБУ уже сейчас – при подготовке отчетности за 2019 год.

ПБУ 18/02 диктует правила образования в бухучете и порядок раскрытия в бухотчетности сведений о расчетах по налогу на прибыль (НП), а также устанавливает связь между показателями прибыли по бухучету и базы, рассчитанной в налоговом учете.

Новые понятия в ПБУ 18/02 с 2020 г.

Перечислим термины, которыми оперирует ПБУ:

В новом ПБУ 18/02 с 2020 г. понятия ПНО и ПНА упразднены и заменены на:

  • постоянный налоговый расход (ПНР) вместо ПНО;
  • постоянный налоговый доход (ПНД) вместо ПНА.

Замена названий не повлияла на порядок расчета значений ПНР и ПНД, он остался тем же, что и при исчислении ПНО и ПНА, т.е. эти показатели по-прежнему обозначают величину НП, изменяющую платеж по налогу в отчетном периоде. Признают их в периоде образования ПР, а исчисляют ее произведением на ставку налога.

Временные разницы в ПБУ 18/02 с 2020 года

Как и раньше, термином «временные разницы» обозначают доходы и затраты, образующие финансовый результат в одном отчетном году, а базу по НП — в другом. Теперь к ВР относят и итоги операций, не включаемых в прибыль, но формирующих базу по НП в других периодах. Например, разницы, возникающие после переоценки основных средств и НМА.

ВР рассчитывают разностью между стоимостью актива/обязательства по балансу и в налоговом учете. В зависимости от влияния на облагаемую прибыль, временные разницы разделяют на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР). Ранее эти понятия приводились в п. 11 и 12 Положения, в новой редакции им отведен п. 11, а п. 12 упразднен.

Изменение ПБУ 18/02 с 2020 года: расчет налога на прибыль

Итог применения ПБУ 18/02 - расчет НП на основе данных бухучета, отличных от налоговых данных. Эта величина называется условным расходом (доходом) по НП. Пока по ПБУ условный расход/доход по НП учитывается на отдельном субсчете к счету 99. В обновленном документе под расходом/доходом по НП понимается величина НП, признаваемая в «Отчете о финансовых результатах» (ОФР) суммой НП, изменяющей прибыль до налогообложения, а сам расход/доход по НП исчисляется как сумма текущего и отложенного НП.

Отложенный налог (еще одно новое понятие) определяется суммированным изменением ОНА и ОНО.

Таблица изменений в ПБУ 18/02

В представленной таблице мы сгруппировали все изменения ПБУ 18/02:

Раздел

Что изменилось

Было

Стало

1-й

Упразднен абзац

Применение ПБУ дает возможность отражать в бухучете и отчетности разницу в сумме налога по бухучету от суммы НП в декларации.

 

-

2-й

Изменено название раздела

«Учет ПР, ВР и ПНО (ПНА)»

 

«Постоянные и временные разницы»

 

Скорректированы правила расчета ВР и ПР по КГП

 

Дополнен п. 3: Участниками консолидированных групп налогоплательщиков ВР и ПР исчисляются из величины базы, включаемой в общую базу налога по консолидированной группе.

 

Подраздел «Постоянные разницы»

В п.7 упразднено понятие ПНО и ПНА

Под ПНО (ПНА) понимается сумма налога, изменяющая налоговый платеж в отчетном периоде.

То же понятие теперь под аббревиатурой ПНР (ПНД). Алгоритм их определения не изменился.

Подраздел «Временные разницы»

П. 8 дополнен расчетом ВР

 

В расчет ВР теперь включаются итоги операций, не входящие в бух. прибыль, которая формирует базу НП в других периодах. ВР исчисляется как разница в стоимостях актива/обязательства по балансу и в налоговом учете.

 

 

В п. 11 теперь прописываются понятия вычитаемых и налогооблагаемых ВР. Представлен единый перечень причин возникновения ВР без разбивки их на ВВР и НВР

П.11 ВВР образуют отложенный НП, уменьшающий сумму налога к уплате в следующих периодах. Причины их образования:

  • разница в способах начисления износа ОС и признания расходов в налоговом и бухучете;
  • перенос на будущее убытка, не использованного в уменьшение НП;
  • применение разных критериев признания остаточной стоимости реализованных ОС и затрат, понесенных при продаже в налоговом и бухучете;
  • наличие задолженности перед кредиторами;
  • прочие аналогичные разницы.

 

 

П.11. ВВР образуют отложенный НП, уменьшающий сумму налога к уплате в бюджет в будущих периодах, НВР – наоборот, приводят к увеличению НП.

Причины возникновения ВР:

 

  • использование разных подходов к оценке стоимости и износа ОС и НМА в налоговом и бухучете;
  • разные методы формирования себестоимости продаж в налоговом и бухучете;
  • различия в налогообложении затрат, связанных с реализацией ОС и НМА, в налоговом и бухучете;
  • переоценка имущества в бухучете;
  • признание в бухучете обесценения вложений с неопределяемой текущей стоимостью, ТМЦ и других активов;
  • различные критерии создания резервов в налоговом и бухучете;
  • признание в бухучете оценочных обязательств;
  • разница в налоговом и бухучете в отражении уплаченных процентов;
  • не использованный в уменьшение НП в отчетном периоде и перенесенный на будущее убыток;
  • прочие подобные различия.

 

П. 12 упразднен

П.12. НВР приводят к возникновению отложенного НП, увеличивающего сумму налога к уплате в будущих периодах.

НВР возникают из-за:

  • различий в методах начисления износа ОС и НМА, признания выручки от реализации ТМЦ и процентных доходов в налоговом и бухучете;
  • разных критериев учета уплачиваемых процентов;
  • прочих идентичных различий.

 

3-й

П. 14: дополнен расчет ОНА в консолидированных группах налогоплательщиков (КГН)

 

 В расчет ОНА не входит величина убытка, допущенного одним из участников КГН в уже учтенной налоговой базе КГН.

4-й

П. 20 дополнен: дано определение расхода/дохода по НП и алгоритм его расчета

 

Из п. 20 изъято указание об учете условного дохода/расхода на субсчете к счету 99

Под расходом/доходом по НП понимают сумму НП в величине, корректирующей прибыль до налогообложения.

 Расход/доход по НП определяется суммированием текущего и отложенного НП. При этом отложенный НП рассчитывается как суммарное изменение ОНА и ОНО.

 

П. 21: упрощено определение текущего НП

Из предыдущей редакции изъят алгоритм его расчета на основе корректировок ОНА и ОНО.

 

Текущим НП признается налог для целей налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ.

 

 

П. 22 дополнен правилами формирования текущего НП участниками КГН

 

На счете расчетов внутри КГН отражается сумма НП по КГН в целом, подлежащая перечислению участником КГН на основе общей базы налога, сформированной в соответствии с НК РФ.

 

5-й

П. 24 определяет, каким образом НП отражается в отчетных формах

В ОФР в отдельных строках указывают ПНА (ПНО), изменения ОНА и ОНО, текущий НП

 

 В ОФР отдельными статьями будет отражаться:

  • расход/доход по НП с разделением на отложенный и текущий НП, изменяющий прибыль до налогообложения;
  • НП по операциям, не входящим в бух. прибыль, уменьшающий или увеличивающий чистую прибыль.

 Разница между суммой текущего НП, исчисленного участником КГН, и суммой средств, причитающейся ему или с него, фиксируется в ОФР отдельно и указывается как перераспределение НП внутри КГН.

 

В п. 25 изменен перечень показателей, отдельно раскрываемых в пояснениях к балансу и ОФР

При наличии ПНО (ПНА), изменений ОНО и ОНА, раскрываются:

 

  • условный расход/доход по НП;
  • ПР и ВР, повлекшие изменения условного расхода/дохода в текущем времени;
  • суммы ПНО (ПНА), ОНО (ОНА);
  • причины изменений ставок НП (если были).

 

В пояснениях отражают:

  • отложенный НП, причины его возникновения:
  • ВР в отчетном периоде;
  • изменения ставки НП или правил налогообложения;
  • признание ОНА при вероятности будущего получения прибыли;
  • величины, разъясняющие связь между расходом/доходом по НП и значением прибыли до налогообложения;
  • иные необходимые сведения.

 

В ПБУ 18/02 изменения с 2020 года коснутся не только непосредственно расчета налога, но и представления информации по его раскрытию. Кроме того, внесены существенные уточнения для консолидированных групп налогоплательщиков: участникам КГН придется определять базу налога из величины своей базы, включаемой в общую по группе, а формировать НП на счете расчетов по КГН. На этом счете у ответственного участника КГН аккумулируется рассчитанная сумма НП к уплате по КГН в целом.

Оставить комментарий