Вступают в силу изменения в ПБУ 18/02 – документ, регламентирующий учет расчетов по налогу на прибыль. Поправки утверждены приказом Минфина РФ № 236н от 20.11.2018. Их довольно много: наряду с изменениями методологии расчетов, вводятся новые понятия и технические термины. Познакомимся с нововведениями и разберемся с особенностями расчета налога в связи с внедрением трансформаций.
Применение ПБУ 18/02 с 2020 года
Отметим, что утвержденные изменения станут обязательными с отчетности за 2020 год, но подготовиться к ним лучше заранее. К тому же не возбраняется опираться на новую редакцию ПБУ уже сейчас – при подготовке отчетности за 2019 год.
ПБУ 18/02 диктует правила образования в бухучете и порядок раскрытия в бухотчетности сведений о расчетах по налогу на прибыль (НП), а также устанавливает связь между показателями прибыли по бухучету и базы, рассчитанной в налоговом учете.
Новые понятия в ПБУ 18/02 с 2020 г.
Перечислим термины, которыми оперирует ПБУ:
- постоянные (ПР) и временные разницы (ВР);
- постоянные налоговые обязательства (ПНО) и активы (ПНА);
- отложенные налоговые обязательства (ОНО) и активы (ОНА);
В новом ПБУ 18/02 с 2020 г. понятия ПНО и ПНА упразднены и заменены на:
- постоянный налоговый расход (ПНР) вместо ПНО;
- постоянный налоговый доход (ПНД) вместо ПНА.
Замена названий не повлияла на порядок расчета значений ПНР и ПНД, он остался тем же, что и при исчислении ПНО и ПНА, т.е. эти показатели по-прежнему обозначают величину НП, изменяющую платеж по налогу в отчетном периоде. Признают их в периоде образования ПР, а исчисляют ее произведением на ставку налога.
Временные разницы в ПБУ 18/02 с 2020 года
Как и раньше, термином «временные разницы» обозначают доходы и затраты, образующие финансовый результат в одном отчетном году, а базу по НП — в другом. Теперь к ВР относят и итоги операций, не включаемых в прибыль, но формирующих базу по НП в других периодах. Например, разницы, возникающие после переоценки основных средств и НМА.
ВР рассчитывают разностью между стоимостью актива/обязательства по балансу и в налоговом учете. В зависимости от влияния на облагаемую прибыль, временные разницы разделяют на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР). Ранее эти понятия приводились в п. 11 и 12 Положения, в новой редакции им отведен п. 11, а п. 12 упразднен.
Изменение ПБУ 18/02 с 2020 года: расчет налога на прибыль
Итог применения ПБУ 18/02 - расчет НП на основе данных бухучета, отличных от налоговых данных. Эта величина называется условным расходом (доходом) по НП. Пока по ПБУ условный расход/доход по НП учитывается на отдельном субсчете к счету 99. В обновленном документе под расходом/доходом по НП понимается величина НП, признаваемая в «Отчете о финансовых результатах» (ОФР) суммой НП, изменяющей прибыль до налогообложения, а сам расход/доход по НП исчисляется как сумма текущего и отложенного НП.
Отложенный налог (еще одно новое понятие) определяется суммированным изменением ОНА и ОНО.
Таблица изменений в ПБУ 18/02
В представленной таблице мы сгруппировали все изменения ПБУ 18/02:
Раздел |
Что изменилось |
Было |
Стало |
1-й |
Упразднен абзац |
Применение ПБУ дает возможность отражать в бухучете и отчетности разницу в сумме налога по бухучету от суммы НП в декларации.
|
- |
2-й |
Изменено название раздела |
«Учет ПР, ВР и ПНО (ПНА)»
|
«Постоянные и временные разницы»
|
Скорректированы правила расчета ВР и ПР по КГП |
|
Дополнен п. 3: Участниками консолидированных групп налогоплательщиков ВР и ПР исчисляются из величины базы, включаемой в общую базу налога по консолидированной группе.
|
|
Подраздел «Постоянные разницы» |
|||
В п.7 упразднено понятие ПНО и ПНА |
Под ПНО (ПНА) понимается сумма налога, изменяющая налоговый платеж в отчетном периоде. |
То же понятие теперь под аббревиатурой ПНР (ПНД). Алгоритм их определения не изменился. |
|
Подраздел «Временные разницы» |
|||
П. 8 дополнен расчетом ВР |
|
В расчет ВР теперь включаются итоги операций, не входящие в бух. прибыль, которая формирует базу НП в других периодах. ВР исчисляется как разница в стоимостях актива/обязательства по балансу и в налоговом учете.
|
|
|
В п. 11 теперь прописываются понятия вычитаемых и налогооблагаемых ВР. Представлен единый перечень причин возникновения ВР без разбивки их на ВВР и НВР |
П.11 ВВР образуют отложенный НП, уменьшающий сумму налога к уплате в следующих периодах. Причины их образования:
|
П.11. ВВР образуют отложенный НП, уменьшающий сумму налога к уплате в бюджет в будущих периодах, НВР – наоборот, приводят к увеличению НП. Причины возникновения ВР:
|
|
П. 12 упразднен |
П.12. НВР приводят к возникновению отложенного НП, увеличивающего сумму налога к уплате в будущих периодах. НВР возникают из-за:
|
|
3-й |
П. 14: дополнен расчет ОНА в консолидированных группах налогоплательщиков (КГН) |
|
В расчет ОНА не входит величина убытка, допущенного одним из участников КГН в уже учтенной налоговой базе КГН. |
4-й |
П. 20 дополнен: дано определение расхода/дохода по НП и алгоритм его расчета
|
Из п. 20 изъято указание об учете условного дохода/расхода на субсчете к счету 99 |
Под расходом/доходом по НП понимают сумму НП в величине, корректирующей прибыль до налогообложения. Расход/доход по НП определяется суммированием текущего и отложенного НП. При этом отложенный НП рассчитывается как суммарное изменение ОНА и ОНО. |
|
П. 21: упрощено определение текущего НП |
Из предыдущей редакции изъят алгоритм его расчета на основе корректировок ОНА и ОНО.
|
Текущим НП признается налог для целей налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ.
|
|
П. 22 дополнен правилами формирования текущего НП участниками КГН |
|
На счете расчетов внутри КГН отражается сумма НП по КГН в целом, подлежащая перечислению участником КГН на основе общей базы налога, сформированной в соответствии с НК РФ.
|
5-й |
П. 24 определяет, каким образом НП отражается в отчетных формах |
В ОФР в отдельных строках указывают ПНА (ПНО), изменения ОНА и ОНО, текущий НП
|
В ОФР отдельными статьями будет отражаться:
Разница между суммой текущего НП, исчисленного участником КГН, и суммой средств, причитающейся ему или с него, фиксируется в ОФР отдельно и указывается как перераспределение НП внутри КГН. |
|
В п. 25 изменен перечень показателей, отдельно раскрываемых в пояснениях к балансу и ОФР |
При наличии ПНО (ПНА), изменений ОНО и ОНА, раскрываются:
|
В пояснениях отражают:
|
В ПБУ 18/02 изменения с 2020 года коснутся не только непосредственно расчета налога, но и представления информации по его раскрытию. Кроме того, внесены существенные уточнения для консолидированных групп налогоплательщиков: участникам КГН придется определять базу налога из величины своей базы, включаемой в общую по группе, а формировать НП на счете расчетов по КГН. На этом счете у ответственного участника КГН аккумулируется рассчитанная сумма НП к уплате по КГН в целом.