Как уплачивать страховые взносы с премии

Общие положения

Премия облагается страховыми взносами в соответствии с действующим законодательством, условия зависят от вида премии и источника ее выплаты. Взносы на страхование берутся исходя из выплат и вознаграждений (которые выплатили работнику) вне зависимости от того, уменьшили они налогооблагаемую прибыль или на нее не повлияли.

Если премия предусмотрена в системе премирования организации, то есть она начисляется за выполнение трудовых обязанностей, то она обычно выплачивается за счет себестоимости продукции. В этом случае страховые взносы учитываются в расходах и формируют налоговую базу для учета прибыли, так как начисляются на сумму премии.

Премия: НДФЛ и страховые взносы

Премии облагаются следующими налогами и взносами:

• НДФЛ. Этот налог удерживается из суммы премии и перечисляется в бюджет. Ставка НДФЛ составляет 13 % для налоговых резидентов РФ и 30 % для нерезидентов.
• Страховые взносы, которые работодатель уплачивает в разные фонды согласно требованию законодательства. Это фонды РФ: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования. Начисление страховых взносов на премии зависит от суммы премии, так как они составляют 30 %, то есть сумму премии необходимо умножить на коэффициент 0,3.

Для расчета налогов и взносов с премии необходимо определить сумму премии и применить к ней соответствующие ставки налогов и взносов.

Например, возьмем сумму премии 10 000 рублей, посчитаем сумму НДФЛ: 10 000 * 13 % = 1300 рублей. Посчитаем сумму страховых взносов: 10 000 * 30 % = 3 000 рублей.

Все премии, которые получают сотрудники, облагаются налогом на доходы физических лиц так же, как и заработная плата. Это происходит потому, что премии считаются стимулирующими выплатами, которые облагаются налогом в соответствии со ст. 208 НК РФ.

Исчисление и удержание НДФЛ с премии производится в момент ее выплаты. Это правило применимо ко всем видам премий вне зависимости от того, выплачиваются они работодателем по итогам квартала, года, к юбилею, к другому празднику или по иному основанию.

Премия за производственные достижения облагается НДФЛ без каких-либо особенностей. Налог с такой премии должен быть исчислен и удержан в момент ее выплаты. Срок уплаты НДФЛ с премии определяется в общем порядке.

Как начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ с заработной платы и иных выплат физлицам, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Выплаты, не облагаемые страховыми взносами

Законодательство предусматривает, что некоторые виды выплат освобождаются от взносов на страхование работников. К ним относятся:

• государственные пособия, которые выплачиваются согласно федеральному, региональному или местному законодательству;
• компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством и производимые в пределах установленных норм и лимитов, например выплаты с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• выплаты в связи с увольнением работников (за исключением некоторых категорий выплат);
• социальные выплаты, такие как, например, стоимость бесплатного питания.

Важно отметить, что позиция по некоторым из этих выплат может меняться, поэтому рекомендуется следить за изменениями в законодательстве.

Премии, не облагаемые страховыми взносами, можно рассматривать как социальные или компенсационные выплаты. Они не имеют отношения к обязанностям по работе сотрудника, они нигде не прописаны как часть его зарплаты, поэтому они могут не облагаются страховыми взносами. Хотя в этом случае следует внимательно изучить законодательство, чтобы избежать замечаний со стороны контролирующих органов.

Премия за счет прибыли: страховые взносы

Премия из прибыли — это денежное поощрение сотрудника, которое выплачивается поверх его основной закрепленной заработной платы и формируется за счет чистой прибыли компании.

Такие премии могут быть приурочены к разным событиям, например к юбилею сотрудника, выдающимся достижениям в работе или успешному завершению проекта.

Страховые взносы необходимо делать со всех выплат и вознаграждений сотрудникам, в том числе с премий из прибыли. Тем не менее при расчете страховых взносов с таких премий нужно учесть несколько нюансов. Для расчета страховых взносов с премии за счет прибыли нужно определить, какой вид премии рассматривается и на какую сумму. Если премия связана с выполнением трудовых обязанностей и это можно доказать, то страховые взносы надо уплатить в общем порядке. Если премию нельзя классифицировать как связанную с прямыми обязанностями работника, то страховые взносы могут не уплачиваться. Об этом поговорим чуть ниже, рассмотрев два вида премии: к юбилею и за достижения сотрудника.

Премия, которую получает работник после увольнения 

Если работник уволился, а за ним еще осталась премия, которую ему выплатят чуть позже, то она тоже облагается и НДФЛ, и страховыми взносами. Если это премия, которую ему начислили за производственные результаты, то в налоговом учете ее нужно будет тоже включить в состав расходов на оплату труда, как и по текущим сотрудникам. Порядок включения нужно использовать общий независимо от используемого метода учета доходов и расходов.

Однако премии, которые были выплачены в связи с непроизводственными причинами, например профессиональными праздниками, а также за счет чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений, не могут быть включены в расходы по налогу на прибыль.

Премию уволенному сотруднику можно учесть при расчете налога на прибыль в части расходов на оплату труда, если она соответствует следующим условиям:

• внутренние документы организации, которые регулируют трудовые отношения, определяют условия и порядок выплаты премии после увольнения работника;
• выплачивается за достижение производственных показателей;
• экономически обоснована и документально подтверждена;
• выплачена не с помощью чистой прибыли, средств целевых поступлений или специального назначения.

Если вы используете метод начисления, то расходы обычно признаются в том периоде (месяце), когда вы их начислили. А при кассовом методе — в момент выплаты.

Премии к праздникам и памятным датам не учитываются при расчете налога на прибыль, так как они не связаны с производственными результатами работников. Это подтверждается Письмом Минфина России от 09.01.2023 № 03-03-06/3/121.

Страховые взносы, которые вы начислили на премии (любого вида) по уволенным сотрудникам, можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в общем порядке. Это подтверждают ст. 264 НК РФ и Письмо Минфина России от 09.01.2023 № 03-03-06/3/121.

Премия к юбилею

Если премия к юбилею организации является частью оплаты труда сотрудников, то на нее следует начислить страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ. О том, что она представляет собой плату за труд, может свидетельствовать следующее:

• размер определен в приказе руководителя и зависит от грейда, стажа, срока работы сотрудников, сложности, качества работы и ее количества;
• премия выплачена только работающим сотрудникам (а, например, бывшим работникам или тем, кто находится в декрете, нет);
• в коллективном договоре нет информации о премии к празднику организации в разделе о выплатах социального назначения.

Если премия не является частью оплаты труда, то вопрос о том, облагается ли она страховыми взносами, остается открытым.

Минфин России считает, что на премию к юбилею страховые взносы нужно начислять, так как такие выплаты не указаны в ст. 422 НК РФ как необлагаемые.

Однако существует и другая точка зрения: премии к юбилею компании и сотрудника (как и другие выплаты, не являющиеся оплатой труда) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения (ст. 420 НК РФ). Верховный Суд РФ неоднократно подтверждал, что на выплаты, не относящиеся к оплате труда, страховые взносы начислять не нужно.

Если вы решите придерживаться этой позиции, то свою правоту придется отстаивать в суде.

Премия за результаты в работе

Страховые взносы за ОПС, ОМС и по ВНиМ необходимо начислить на премии, которые выплатили за выполнение срочной работы, успешную сдачу проекта или объектов, выполнение сложного задания, перевыполнение установленных планов в быстрые сроки и т. д. Эти выплаты связаны с трудовыми отношениями, то есть они выплачены за производственные показатели и их можно подтвердить каким-то документами. Премию нужно включить в облагаемую базу за тот месяц, в котором она начислена.

Например, годовую премиальную выплату за достижения в производстве в прошедшем году, которую бухгалтер начислил в январе следующего года, нужно включить в базу для начисления взносов за январь указанного года.

Налоговый учет и бухгалтерские проводки

В Налоговом кодексе разрешается учитывать премии как часть расходов на заработную плату. В соответствии со статьей 255 НК РФ премии должны быть оговорены в трудовых договорах и служить стимулом для сотрудников, то есть быть привязаны к результатам работы.

Если премия не зависит от производственных результатов и имеет социальную направленность, ее нельзя включить в расходы на оплату труда. Кроме того, такие премии не могут быть учтены в расходах вообще, поскольку они не связаны с деятельностью, ориентированной на получение дохода, что, согласно статье 252 НК РФ, является необходимым условием для признания расходов налогоплательщика. Таким образом, когда говорим о непроизводственных премиях, страховые взносы с премий налоговый учет у себя расходами не считает, а бухгалтерский учет считает.

Все премии за производственные показатели должны быть учтены в составе расходов для целей налогообложения. То есть, если речь идет о производственных премиях, страховые взносы с премий налоговый учет учитывает в расходах.

В бухгалтерском учете премии следует начислять на те же счета, что и заработную плату. Страховые взносы с премий (бухучет):

• Дт 20 Кт 70;
• Дт 26 Кт 70;
• Дт 40 Кт 70.

Премию к праздникам, юбилею, которую было решено не учитывать в расходах, нужно начислить проводкой через счета расходов: Дт 91 Кт 70.

Так как платить налоги и страховые взносы с премий? Премия учитывается в том периоде, когда был подписан Приказ о ее начислении. И, соответственно, вместе с начислением премии работнику необходимо начислить и страховые взносы. Если это премия за производственные показатели, то в базу расходов для налогового учета эту премию необходимо включить в том отчетном периоде, в котором был подписан Приказ, вне зависимости от того, выплачивается она единовременно, ежемесячно, ежеквартально или раз в год. Если премия не за производственные показатели, то нужно ознакомиться с законодательством, чтобы точно определить, можно ли включить ее в базу расходов для налогового учета.