Когда ИТ-компании на УСН могут применять пониженный тариф страховых взносов?

Сколько процентов пониженный тариф взносов в СФР для IT 

Уплате страховых взносов посвящена глава 34 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Из нее плательщики страховых взносов могут, в частности, узнать их тарифы, которые делятся на стандартные, пониженные и дополнительные.

Российские организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий - ИТ-компании или ИТ-организации, применяют пониженные тарифы страховых взносов (пп. 3 п. 1, п. 2.2 ст. 427 НК РФ).

Начиная с 2023 года, ИТ-компании применяют единый пониженный тариф страховых взносов в следующем размере: 

• 7,6 % - в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов,
• 0,0 % - свыше названной единой предельной величины. 

Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов также установлена с 2023 года (Постановление Правительства РФ от 25.11.2022 N 2143). Она равна 1 917 000 рублей и считается в отношении каждого физлица нарастающим итогом с 1 января 2023 года.

Чтобы ИТ-компания платила страховые взносы по пониженному тарифу, одновременно должны выполняться два следующих условия: 

• организация получила документ о госаккредитации или свидетельство, которое удостоверяет регистрацию в качестве резидента технико-внедренческой или промышленно-производственной особой экономической зоны,
• по итогам отчетного (расчетного) периода не менее 70 % всех доходов компании составляют доходы от ИТ-деятельности, перечисленные в п. 5 ст. 427 НК РФ. Важно: при подсчете доходов ИТ-компании надо учитывать доходы для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно правилам главы 25 НК РФ.

Если в наличии имеются оба названных условия, ИТ-организация считает страховые взносы по пониженным тарифам независимо от того, какой налоговый режим применяет – общий или специальный. Так что право исчислять тарифы по пониженным ставкам имеют ИТ-компании, которые работают на УСН. Такие разъяснения неоднократно давал Минфин России (например, в письме от 25.10.2022 N 03-15-06/103185).

Специфика расчета дохода от ИТ-деятельности ради сниженного тарифа взносов

Для ИТ-организаций, которые применяют УСН, дополнительно надо прояснить следующий важный момент.

По общему правилу, они не платят налог на прибыль организаций. Но в условиях для применения пониженных тарифов страховых взносов, которые мы назвали выше, для определения доли доходов от ИТ-деятельности (70 %), как раз говорится об этом налоге. Никакой ошибки или несоответствия в нормах НК РФ нет. Давайте посмотрим разъяснения Минфина России по этому поводу (письмо от 25.10.2022 N 03-15-06/103182).

Просто ИТ-организации, которые применяют УСН, определяют долю доходов от ИТ-деятельности (70 %) в порядке, установленном в п. 5 ст. 427 НК РФ, но по правилам главы 25 НК РФ, которая касается налога на прибыль организаций. То есть при определении объекта налогообложения (налоговой базы) ИТ-компания на УСН:

• учитывает доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по правилам ст. 249 НК РФ,
• учитывает внереализационные доходы по правилам ст. 250 НК РФ,
• не учитывает доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ.

В результате применения этих правил ИТ-организация выяснит, какой процент в ее доходах составляют доходы от ИТ-деятельности, перечисленные в п. 5 ст. 427 НК РФ. Если по итогам отчетного (расчетного) периода это 70 % или больше, значит, для ИТ-компании выполняется второе обязательное условие для применения ею пониженных тарифов страховых взносов.

Учтите, что в некоторых случаях ИТ-компания не может считать страховые взносы по пониженным ставкам даже при выполнении обоих указанных выше условий (о наличии аккредитации или свидетельства и о доле доходов от ИТ-деятельности 70 % и больше). Речь идет о ситуациях, когда: 

• компания создана в результате реорганизации (кроме преобразования) после 1 июля 2022 года,
• компания реорганизована в форме присоединения к ней другой компании после 1 июля 2022 года,
• компания реорганизована в форме выделения из ее состава одной или нескольких компаний после 1 июля 2022 года,
• в компании (в том числе кредитной) прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация, причем доля ее участия составляет не менее 50 %.