Разработка сайта: расходы при УСН
Траты на создание веб-сайта разрешается включать в состав затрат исключительно в рамках УСН с объектом «Доходы минус расходы», если выполнены установленные НК правила признания издержек (п. 1 ст. 252 НК).
На этом же основании допускается включение в расходы стоимости услуг по регулярному обновлению сайта (письмо Минфина № 03-11-11/21340 от 24.03.2021).
Если упрощенец не освобожден от уплаты НДС и не пользуется ставками 5 или 7 процентов, он вправе воспользоваться вычетом по входящему НДС с издержек на создание либо обновление сайта (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
Однако, если упрощенец освобожден от обязанности платить НДС или применяет льготные ставки, входящий НДС к вычету принять нельзя.
При выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы» входящий НДС разрешено учитывать в составе издержек.
Как учесть входящий НДС в расходах на УСН, приведено в п. 17 Письма ФНС России № СД-4-3/11815@ от 17.10.2024, размещенного в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования по ссылке.
Объект налогообложения «Доходы» не позволяет включать входящий НДС в расходы (п. 1 ст. 346.18 НК).
Учет расходов в виде НМА при разработке сайта на УСН
Если сайт обладает признаками нематериального актива (НМА) и исключительное право принадлежит упрощенцу, то траты на его создание учитываются как издержки на приобретение НМА (письмо Минфина № 03-11-11/128 от 09.01.2020). Входящий НДС включается в первоначальную стоимость НМА, если вычет невозможен.
Такие траты признаются постепенно, начиная с момента постановки НМА на учет, с равномерным распределением суммы расходов по отчетным периодам текущего года (например, если НМА принят в августе, расходы включаются поровну на 30 сентября и 31 декабря).
Если НМА приобретался до перехода на УСН, следует руководствоваться пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК).
Бланк по теме: Бланк книги учета доходов и расходов с 1 января 2026 г.Отражать издержки на НМА нужно в разделах 1, 2 Книги учета доходов/расходов при УСН.
Во всех иных ситуациях траты на веб-ресурс возможно признать единовременно после фактической оплаты:
- как издержки на приобретение исключительного права на ПО (так как веб-сайт – комплекс ПО);
- как траты на покупку ПО, если исключительные права на веб-ресурс отсутствуют (письмо Минфина № 03-11-11/24078 от 30.03.2021);
- как рекламные расходы, если веб-сайт предназначен для продвижения продукции (письмо Минфина № 03-11-11/42629 от 11.06.2019);
- как прямые расходы (например, оплата труда сотрудников, занимающихся созданием веб-ресурса, закупка материалов и др.).
Эти издержки фиксируются в разделе 1 Книги учета доходов/расходов при УСН.
Создание сайта при УСН: как отражать затраты на ПО
Издержки на приобретение ПО разрешено включать в состав расходов исключительно при применении УСН с базой «Доходы минус расходы» при условии соблюдения общих требований признания затрат (ст. 252 НК).
Методы учета трат различаются в зависимости от способа приобретения программы:
- приобретено (закуплено) у производителя или стороннего поставщика;
- создано упрощенцем.
Если налогоплательщик на УСН не освобожден от уплаты НДС и не пользуется льготными ставками, тогда сумма входящего НДС по приобретению ПО подлежит принятию к налоговому вычету в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
Однако если упрощенец освобожден от обязанности платить НДС или применяет льготные ставки по налогу, то право на налоговый вычет входного НДС отсутствует.
При выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы» сумму входного НДС допускается учитывать в составе расходов.
Что касается варианта УСН с объектом «Доходы», включение суммы входного НДС в расходы запрещено (п. 1 ст. 346.18 НК).
Статья по теме: Возмещение НДС при УСН в 2026 году Возмещение НДС при УСН в 2026 г. возможно при выполнении определенных условий. Знание их поможет снизить налоговую нагрузку организации. Кто может подать заявление на возмещение НДС и какие документы при этом должны быть, расскажем далее. ПодробнееОсобенности учета затрат ПО при разработке сайта на УСН
Расходы на покупку ПО учитываются сразу после оплаты, если были получены:
- исключительные права на ПО, но оно не относится к амортизируемому имуществу;
- неисключительные права – заключен договор лицензирования либо сублицензии (например, покупаете лицензии на использование программы).
Аналогичным образом учитываются расходы на обновления ПО.
Все указанные расходы фиксируются в разделе 1 Книги учета доходов/расходов при УСН.
Затраты на покупку/создание ПО учитываются как расходы на НМА при наличии исключительных прав на данное ПО, если оно признано амортизируемым имуществом.
Порядок учета расходов на НМА рассмотрен выше.
Кроме того, существуют ситуации, при которых затраты на ПО рассматриваются как расходы на ОС (п. п. 1, 2 Письма от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756):
- Программа была заранее установлена производителем на приобретенный компьютер (оборудование), относящийся к основным средствам.
- Основное средство было приобретено без ПО, затем упрощенец самостоятельно приобрел и инсталлировал минимальное количество необходимого ПО, чтобы привести ОС в рабочее состояние.
Итоги
Расходы на разработку сайта при УСН учитываются в зависимости от конкретной ситуации: могут признаваться единовременно, учитываться как НМА или ОС. Однако важно подтвердить, что такие расходы являются обоснованными и непосредственно связаны с деятельностью упрощенца.
