УСН и НДС
До 2025 года компании (ИП), применяющие УСН, освобождались от уплаты НДС. Однако налоговая реформа, начавшаяся в 2024 году, внесла изменения. С 1 января 2025 года обязанность уплачивать НДС появилась и у этих организаций (ИП). Но размер налоговой ставки данного налога зависит от дохода предприятия (ИП) за прошлый год или с начала текущего года:
- при доходе до 60 млн рублей организация (ИП) освобождается от НДС;
- при доходе от 60 до 250 млн рублей можно применять пониженную ставку НДС 5 % либо основную (20, 10, 0 %) – письмо Минфина РФ от 26 июля 2024 г. № 03-07-07/69907;
- при доходе от 250 до 450 млн рублей – 7 % или основную налоговую ставку;
- при доходе свыше 450 млн рублей – только основную ставку НДС.
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность возмещения НДС для ИП на УСН, так же, как и для организаций, находящихся на этой системе налогообложения. Возврат производится в ситуациях, когда за квартал величина налоговых вычетов превышает сумму налога, начисленную налогоплательщиком к уплате (с учетом восстановленного НДС). Об этом говорится в ст. 176 НК РФ.
Вычеты и возмещение НДС
Получение возмещения НДС при УСН является одним из способов экономии средств. Предприятия (ИП), применяющие основную ставку НДС, могут уменьшить сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет, за счет вычета «входящего» НДС.
Однако при применении УСН нужно знать некоторые особенности.
Так, по общему правилу при использовании льготы на пониженные ставки НДС (5, 7 %) предприниматель (компания) на УСН лишается права на заявление к вычету данного налога. Но есть исключение.
Когда на УСН с пониженной ставкой НДС (5, 7 %) можно заявить НДС к вычету? Ответ дали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в системе, получите демодоступ. Это бесплатно.
Если сумма «входящего» НДС превышает начисленный (с учетом восстановленного), появляется возможность потребовать возмещения НДС из бюджета. Таким образом, организации (ИП), применяющие УСН с обычной ставкой НДС, имеют возможность провести данную операцию по стандартной схеме.
Возмещение НДС из бюджета
Возмещение НДС – это возврат части налога. Это право доступно организациям и ИП, применяющим основную ставку НДС. Процесс возмещения проходит в два этапа:
- предоставление налоговой декларации в целях возмещения НДС;
- камеральная проверка налоговой службой предоставленных сведений.
Причем при камеральной проверке налоговая может запросить у упрощенца:
- Контракты с контрагентами.
- Первичные документы.
- Счета-фактуры.
- Книги покупок и продаж.
- Налоговые регистры.
- Регистры бухучета.
При положительных результатах проверки сумма НДС к возмещению возвращается предприятию (ИП).
Перед подачей декларации на возмещение НДС нужно просчитать, есть ли сумма к возмещению. Формула для расчета возмещения по НДС при УСН следующая:
- Исходящий НДС (с учетом Восстановленного НДС) - Входящий НДС.
Если разница получилась отрицательной, то можно готовить документы и подавать декларацию на возмещение НДС.
Пример. Продано товаров на сумму 120 рублей (в т. ч. 20 р. – исходящий НДС).
Приобретено товаров на сумму 360 рублей (в т. ч. 60 р. – входящий НДС).
Сумма НДС к возмещению = 40 рублей (20 - 60 = - 40).
Правила налогообложения для отдельных операций упрощенцев
Организации и ИП, применяющие УСН, занимаются отдельными видами деятельности, такими как оказание медицинских услуг, образовательная деятельность, предоставление жилья в наем и другие, указанные в ст. 149 НК РФ. У этих категорий реализация не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения).
Кто имеет право на возмещение НДС при УСН
Право на получение компенсации распространяется не на все компании (ИП), работающие на упрощенке. Оно возникает при одновременном наличии двух факторов:
-
Организации или индивидуальные предприниматели ведут деятельность, предусматривающую уплату НДС (например, операции с участием товаров иностранного происхождения, выполнение государственных контрактов и др.).
-
Величина налоговых вычетов превосходит величину НДС, рассчитанного к уплате.
Внимание! Есть важное ограничение: если организация (ИП) работает исключительно на УСН и не обязана платить НДС (так называемая «налоговая льгота»), то возврат НДС невозможен.
Важно отметить, что индивидуальный предприниматель тоже может претендовать на возмещение НДС при УСН в 2025 году, если соблюдаются вышеуказанные условия.
Подача декларации на возмещение НДС
Процесс возмещения НДС включает несколько этапов:
- Проведение внутренней проверки следующих документов: контрактов с контрагентами, первичных документов, счетов-фактур, книги покупок и продаж, налоговых регистров и регистров бухучета.
- Подача налоговой декларации с указанием величины возмещения.
- Проверка налоговыми органами обоснованности задекларированных требований.
- Принятие решения о возврате или отказе в таковом.
Во время проверки необходимых документов нужно обратить внимание на правильность их заполнения. Если счет-фактура не содержит обязательного реквизита или отсутствует подпись приемщика или руководителя, по таким документам налоговая служба может отказать в возмещении уплаченного НДС.
При подготовке документов на возмещение НДС многие сталкиваются со стандартными ошибками:
- неправильное оформление счетов-фактур;
- использование некорректных кодов ОКВЭД (Общероссийского классификатора видов экономической деятельности);
- невнимательное отношение к датам выставления счетов-фактур;
- недостаточная детализация операций в налоговой декларации.
Необходимо помнить, что каждое нарушение может привести к отказу в предоставлении налоговой льготы.
Изменения в возмещении НДС в 2025 году
Независимо от того, освобождены ли вы от НДС на УСН и какие ставки НДС применяете, НДС к возмещению может возникнуть у вас, если:
- вы платите НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ – например, являетесь участником договора простого товарищества и ведете общие дела (п. 2 ст. 173, п. 3 ст. 174.1 НК РФ);
- право на вычет НДС возникло до перехода на упрощенку.
Причем НК РФ не запрещает после перехода на УСН заявлять вычеты по операциям, право на вычет по которым возникло до перехода на упрощенку, и подавать за эти периоды декларации (в том числе уточненные) к возмещению.
Пример: если с 1 января 2026 г. вы переходите на УСН с применением освобождения от НДС, а по итогам 4-го квартала 2025 г. получился НДС к возмещению, то можно заявить это возмещение несмотря на то, что декларация за 4-й квартал подана уже во время освобождения от НДС на УСН. ИФНС проведет камеральную проверку и, если не найдет нарушений, возместит налог.
Кроме того, с 2025 года обновлена налоговая декларация, а в конце прошлого года – счет-фактура, подтверждающая право на возмещение НДС.
С 2025 года и упрощенцы как плательщики НДС, если не освобождены от него, обязаны:
- своевременно выставлять счета-фактуры,
- подавать декларацию НДС, а также исполнять иные обязанности налогоплательщика НДС;
- предоставлять необходимые документы при проверке со стороны налоговых органов.
Итоги
1. Возмещение НДС при УСН в 2025 г. доступно организациям и ИП.
2. Для получения возмещения НДС фирма, ИП должны выполнить определенные условия:
- они должны быть плательщиками НДС по основной ставке (по общему правилу);
- сумма входящего налога должна превышать размер исходящего НДС;
- сумма возмещения должна подтверждаться правильно оформленной документацией.
3. После перехода на упрощенку можно заявлять вычеты по операциям, право на вычет по которым возникло до перехода на УСН.
