Учет НМА при УСН "Доходы минус расходы"

Как осуществлять учет НМА при УСН «Доходы минус расходы» при приобретении

Покупку либо создание НМА можно отнести к расходам при определенных условиях:

• эти расходы подтверждены документами, а также обоснованы (своей целью имеют получение дохода и связаны с предпринимательской деятельностью);
• произведена оплата расходов (при частичной оплате списать на расходы получится только часть, которая полностью оплачена);
• объект НМА принят к бухгалтерскому учету;
• НМА используется в предпринимательской деятельности, где применяется УСН (если НМА применяется еще и там, где используется другой режим, то учет нужно вести раздельно).

Учет расходов НМА на УСН осуществляется равными долями на последнее число каждого месяца через амортизацию.

ВАЖНО! При признании расходов по НМА на УСН должны выполняться все условия признания расходов, отраженные в п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Относить к расходам затраты на НМА при учете на УСН «Доходы» нельзя (ст. 346.18 НК РФ).

Учет расходов на НМА отражается в разделе II книги для учета доходов и расходов при УСН.

Как принимать к учету объекты НМА при УСН «Доходы минус расходы»

Расходы на покупку или создание НМА формируют их первоначальную стоимость.

Объекты НМА принимаются к учету только после капитальных вложений, которые с ним связаны. При этом важно, чтобы актив приносил экономические выгоды. Это означает, что использование объекта должно быть напрямую связано с предпринимательской деятельностью (выполнение работ, оказание услуг, изготовление продукции и т. д.), которая имеет своей целью получение дохода (ФСБУ 14/2022). 

Таким образом, принимать к учету НМА при УСН «Доходы минус расходы» можно еще до того момента, как их начали фактически использовать. При этом относить к расходам стоимость НМА можно только после начала использования в хозяйственной деятельности.

Как формируется первоначальная стоимость НМА при УСН «Доходы минус расходы»

Первоначальная стоимость НМА определяется в соответствии со статьей 346.16 НК РФ.

ВАЖНО! ИП, которые не ведут бухгалтерский учет, определяют стоимость НМА по правилам бухучета.

В случае исполнения обязательств при помощи денежных средств первоначальная стоимость НМА формируется из сумм, которые выплачиваются или подлежат уплате продавцу или подрядчику, а также различных пошлин.

При создании НМА собственными силами в формировании первоначальной стоимости участвуют также суммы, направляемые на оплату труда работников, страховые взносы.

При использовании неденежных средств первоначальная стоимость формируется на основе справедливой стоимости имущества, которое передается в качестве оплаты. Если сложно определить справедливую стоимость, за основу следует брать справедливую стоимость прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Кроме того, некоторые упрощенцы имеют право использовать упрощенный бухучет. В частности, при оплате неденежными способами это позволяет использовать балансовую стоимость активов при формировании первоначальной стоимости НМА.

ВАЖНО! «Входной» НДС нужно учитывать в формировании первоначальной стоимости НМА, если упрощенец не является плательщиком НДС.

Стоит отметить, что с 1 января 2026 года модернизация НМА на УСН будет осуществляться с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ, то есть расходы на модернизацию станут увеличивать первоначальную стоимость актива.

Амортизация НМА при УСН «Доходы минус расходы»

НМА для целей УСН признаются амортизируемым имуществом. В общем случае амортизация начисляется с того момента, как объект принимается к учету или на основании распоряжения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухучету. Ежемесячная сумма на амортизацию определяется на основании срока полезного использования объекта НМА и ликвидационной стоимости. В бухгалтерском учете нужно использовать такой способ, который выбран для конкретной группы активов.

Если применяется упрощенный способ ведения бухучета, то признавать затраты на НМА можно в расходах по обычным видам деятельности по мере их осуществления. Этот порядок должен быть обязательно закреплен в учетной политике упрощенца.

Учет НМА при УСН «Доходы минус расходы» при продаже

Упрощенец должен учесть выручку от продажи НМА в доходах независимо от конкретного объекта налогообложения. Учесть доход необходимо в сумме, фактически поступившей от покупателя НМА. Расходов при продаже НМА нет.

Остаточную стоимость НМА не следует учитывать в расходах (Письмо Минфина от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677). В случае, если уменьшить доходы от продажи НМА на размер остаточной стоимости (Письмо от 24.10.2018 № 03-11-11/76344), велика вероятность споров с контролирующими органами.

При продаже НМА нужно учесть влияние на налоговую базу по УСН.

1. Срок полезного использования НМА менее или равен 15 лет:

• расходы учитывались менее трех лет – потребуется скорректировать налоговую базу за весь период использования НМА;
• если прошло более 3 лет – корректировать не требуется.

2. Срок полезного использования НМА – более 15 лет:

• если НМА был куплен (создан) менее 10 лет назад – скорректировать налоговую базу за весь период использования НМА;
• если прошло уже более 10 лет – корректировать не требуется.

Для перерасчета налоговой баз по УСН при продаже НМА нужно:

• убрать затраты из расходов по проданному НМА;
• учесть амортизацию;
• подать уточненку и уплатить УСН и пени в бюджет.

Как заполнить уточненную декларацию по УСН, рассказывается в Готовом решении в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену ее постоянного использования по ссылке.

Таким образом, бухучет НМА на УСН «Доходы минус расходы» осуществляется в рамках ФСБУ 14/2022. При этом во избежание споров с налоговыми органами расходы на НМА при УСН необходимо детально анализировать на предмет их обоснованности и экономической значимости.