Бухгалтерский учет основных средств при УСН

Какие объекты относятся к основным средствам

В соответствии с НК РФ основными средствами считаются объекты, которые имеют характеристики амортизируемых объектов, а именно:

• приняты на баланс;
• используются в приносящей доход деятельности;
• имеют первоначальную стоимость больше 100 тыс. рублей;
• период (срок) их полезного использования превышает 12 месяцев.

Порядок учета нематериальных активов при УСН во многом схож с учетом основных средств. Но все же есть ряд различий. Каких именно? Узнайте в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ. Это бесплатно.

Амортизация ОС именно в налоговом учете при УСН не начисляется. «Упрощенцы», у которых налогом облагается объект «Доходы минус расходы», могут учесть средства, потраченные на покупку или изготовление ОС, одинаковыми частями на конец каждого отчетного периода и по завершении года в пределах произведенных затрат по оплате. Если ОС купили или изготовили до применения спецрежима УСН, его остаточную (балансовую) стоимость при соблюдении некоторых особенностей списывают в расходы.

«Упрощенцы», которые налог уплачивают с доходов, затраты на ОС при расчете налога учесть не могут.

В бухгалтерском учете при УСН основные средства амортизируют в стандартном порядке, начиная с даты его признания в бухучете. Прекращают начислять амортизацию с даты списания этого имущества с б/у.

Как проводить учет основных средств при «доходно-расходной» УСН

Затраты на ОС, которое покупали или создавали в период применения УСН, «упрощенец» может учитывать в расходах в пределах одного календарного года независимо от периода полезного использования ОС. Для этого следует установить стоимость ОС и списывать ее одинаковыми частями в каждом квартале на протяжении года. В случае выбытия ОС расходы, возможно, потребуется пересчитать, но не всегда.

Учесть затраты на покупку или изготовление ОС можно при выполнении определенных условий, а именно:

• Полностью произведена оплата ОС – как за счет собственных, так и за счет кредитных средств. Если имущество оплачено не в полном объеме, признать в учете следует только оплаченную часть.
• ОС начало эксплуатироваться.
• ОС используют в приносящей экономическую выгоду деятельности по УСН – если же ОС задействовано в деятельности на разных налоговых режимах, необходимо организовать раздельный учет расходов.
• Затраты обоснованы экономически, предназначены для получения дохода и оформлены документально.

Важно! Выполняться должны сразу все перечисленные условия. Если, например, ОС оплачено, но не начало эксплуатироваться, признавать затраты нельзя.

Если ОС должно пройти госрегистрацию, для того чтобы учесть затраты на основное средство, можно не ждать ее окончания.

Нельзя отразить в расходах потраченные на ОС средства, если:

• ОС приобретено только для деятельности в рамках ПСН (патента);
• имущество получено безвозмездно или как вклад в уставный капитал, то есть средства на его приобретение не были потрачены;
• приобретенный объект не относится к амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ.

Если ОС купили на «доходной» УСН, отразить в учете потраченные средства при замене объекта на «доходы минус расходы» допустимо при определенных условиях, а именно: нужно, чтобы или оплата, или введение в эксплуатацию ОС состоялись уже после перехода на УСН 15 %. Если средства частично были перечислены до замены объекта, учесть такую часть перечисленных средств в расходах нельзя.

Затраты на ОС необходимо отразить в книге учета доходов и расходов. «Упрощенцы» на «доходной» УСН потраченные на данное имущество средства учитывать не могут. Однако при продаже ОС в доходах учитывают при расчете налога на УСН 6 %. Отражают полученные средства на дату поступления оплаты.

ИП на УСН отражают в учете потраченные на ОС средства так же, как и организации.

Как отразить в учете ОС, приобретенное до перехода на УСН

Если ОС куплено до перехода на «упрощенку», потраченные средства признают по специальным правилам. Учет основных средств при УСН в данном случае осуществляется в зависимости от срока полезного использования имущества:

1. Если СПИ составляет не больше 3 лет (включительно), остаточную стоимость ОС следует полностью списывать в течение первого года применения упрощенки – одинаковыми частями на последнюю дату каждого квартала.
2. Если СПИ составляет от 3 до 15 лет (включительно), остаточную стоимость имущества списывают первые 3 года после перехода на УСН. При этом в первый год списывают 50 %, во второй – 30 %, а в течение третьего года – 20 %. Затраты признают так же, одинаковыми частями на последнюю дату каждого квартала.
3. Если СПИ больше 15 лет, остаточную стоимость имущества списывают равными частями на протяжении 10 лет. Каждый год ее признают в расходах одинаковыми частями на последнюю дату каждого квартала.

СПИ находится в зависимости от амортизационной группы, к которой относится ОС. При этом срок фактической эксплуатации и срок до окончания СПИ значения не имеет.

Если средства для оплаты ОС перечислили после перехода на УСН, затраты признают одинаковыми частями в отчетных (налоговых) периодах, которые завершатся после оплаты.

В каком размере можно признать расходы на ОС

Потраченные на приобретенное или изготовленное основное средство деньги на УСН учитывают в размере его первоначальной стоимости. Ее определяют по правилам бухучета, о которых расскажем далее. Субъекты, которые имеют право на упрощенное ведение бухгалтерского учета, могут первоначальную стоимость ОС также устанавливать в упрощенном порядке. В этой ситуации затраты, которые в указанную стоимость не входят, следует признавать в целях налогообложения УСН как отдельные расходы, если они упомянуты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если НДС «упрощенец» рассчитывает по общим ставкам, а не по пониженным (то есть не по 5 %, 7 %), то «входной» и «ввозной» налог разрешается заявить к вычету в общем порядке при соблюдении соответствующих условий. Это правило не относится к случаям, когда такой НДС входит в первоначальную стоимость на основании п. 2 ст. 170 НК РФ.

При определенных условиях на первоначальную стоимость ОС можно отнести проценты по заемным средствам (кредитам), если такие займы использовали для его покупки или изготовления. По нормам законодательства о бухучете проценты по займам могут войти в стоимость ОС, если одновременно соблюдается несколько условий, согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020:

1. ОС представляет собой инвестиционный актив. Объект считается инвестиционным активом, если одновременно соблюдаются два условия, а именно: его подготовка к использованию занимает продолжительное время, а на приобретение или изготовление (сооружение) потрачены существенные средства. При этом конкретные продолжительные сроки и критерий существенности расходов для признания объекта инвестиционным активом хозяйствующий субъект должен определить сам и отразить это в учетной политике.

2. Инвестиционный актив приобретен за счет заемных или кредитных средств. При этом займом в данном случае может считаться оформление векселя, выпуск и продажа облигаций, оплата продукции на условиях коммерческого кредита. Если на покупку актива был потрачен не весь заем и он был получен для других целей, тогда следует включать проценты в первоначальную стоимость пропорционально части заемных средств, израсходованных на покупку или изготовление инвест. актива.

3. Актив еще не начал эксплуатироваться. Как указано в п. 9–13 ПБУ 15/2008, в первоначальную стоимость инвестиционного актива не входят проценты, уплаченные:

• после того как объект начал эксплуатироваться;
• после того как объект начал использоваться в приносящей экономическую выгоду деятельности, хотя его изготовление или приобретение не закончилось;
• в период, когда изготовление объекта приостановили.

Если соблюдаются все 3 пункта, то проценты по займу, выплаченные до момента введения ОС в эксплуатацию, можно учесть в его первоначальной стоимости.

Хозяйствующие субъекты, которые имеют право использовать упрощенные способы бухгалтерского учета, могут учесть проценты по займам в прочих расходах даже в случае, когда заемные средства были использованы для приобретения или изготовления инвестиционного актива.

Суммы процентов по займам, которые на стоимость ОС не переносят, следует списать в расходы в общем порядке.

В какой момент учитывают расходы на ОС

Если все условия признания затрат выполняются, их следует списывать в течение одного календарного года одинаковыми долями в последнюю дату каждого квартала и по завершении года. Срок полезного использования ОС при этом брать во внимание не нужно.

Например, если ОС купили и начали эксплуатировать во II квартале, затраты в учете списывают 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. Если ОС купили во II квартале, а в эксплуатацию ввели только в IV, то всю сумму затрат списывают 31 декабря.

Как учесть расходы, если ОС оплачивают в рассрочку

На УСН «Доходы – расходы» затраты принимают к учету по мере перечисления каждого платежа, не дожидаясь выплаты всей суммы. Каждый платеж списывают в затраты одинаковыми частями в последнюю дату оставшихся после перечисления средств отчетных (налогового) периодов, начиная с периода, в котором вы его перечислили.

Как отразить в учете стоимость ОС, которое приобрели во время его консервации

В такой ситуации не всегда можно начинать использовать объект сразу после его приобретения. Если продавец произвел определенные технические процедуры, чтобы обеспечить его безопасность при хранении и транспортировке, то начать эксплуатировать такое ОС можно только после того, как объект подготовлен к использованию (например, произведена его сборка или пусконаладочные работы и др.).

Учет основных средств при УСН «Доходы минус расходы» в этом случае нужно вести с некоторыми особенностями:

1. Расходы на подготовку объекта к эксплуатации включают в его первоначальную стоимость.
2. Если приобретенный объект уже оплачен, то начинать списывать его стоимость допустимо в том отчетном периоде, когда его уже начали эксплуатировать. Так же следует поступать и в случае, если плату за имущество перечислили в одном налоговом периоде, а получили и начали использовать в следующем. Если же ОС ввели в эксплуатацию, но не перечислили оплату, то его стоимость нельзя учесть в расходах.

В остальном затраты на покупку признают в общем порядке, указанном в. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Как отразить в учете приобретение ОС

Затраты на покупку или создание основного средства отражают в книге учета доходов и расходов (КУДиР) при УСН. Сумму, которую нужно будет списывать за каждый квартал в расходы, сначала рассчитывают в разделе II КУДиР. Затем значение из графы 12 раздела II прописывают в графе 5 раздела I в последнюю дату квартала.

Важно! Если «упрощенец» рассчитывает НДС по обычным ставкам, а не по ставке 5 % (7 %), суммы «входного» налога, которые заявляются к вычету, в книге учета доходов и расходов отражать не нужно.

Как отразить основные средства в бухгалтерском учете при УСН

При любом объекте налогообложения «упрощенцы» устанавливают первоначальную стоимость ОС в стандартном порядке. Если хозяйствующий субъект имеет право применять упрощенные способы бухгалтерского учета, первоначальную стоимость он также может устанавливать в упрощенном порядке. Кроме того, при упрощенном бухучете можно списывать в прочие расходы затраты по заемным обязательствам, которые потрачены на покупку или создание ОС, признаваемого инвестиционным активом.

В общем случае первоначальную стоимость рассчитывают по общей сумме капитальных вложений в основное средство, которые произвели до его признания в бухучете. Капитальными вложениями считаются затраты:

• на приобретение объектов или их частей для использования в качестве ОС либо для использования в процессе приобретения, создания объектов ОС;
• возведение, изготовление объектов;
• подготовку проектной, технологической, организационной, рабочей документации (проектов архитектурных, разрешений на строительство и др.);
• организацию строительной площадки;
• авторский надзор;
• транспортировку и доведение объекта до пригодного к использованию в запланированных для него целях состояния, в том числе его монтаж, установку;
• организацию пусконаладочных работ, испытаний.

Капитальные вложения приводятся в бухгалтерском учете в размере фактических затрат. В них включаются в том числе уплаченные поставщику или подрядчику суммы за вычетом возмещаемых налогов и сборов, а также с учетом скидок, премий, льгот и др.

«Входной» и «ввозной» НДС по основным средствам в сумму фактических затрат «упрощенец» может включать, если он использует освобождение от НДС или рассчитывает его по специальным ставкам 5 или 7 %, поскольку в этом случае налог возместить нельзя. Если НДС рассчитывается по обычным ставкам, то «входной» и «ввозной» налог можно заявить к вычету в стандартном порядке, если соблюдены соответствующие условия для вычета. Не заявляют к вычету налог, когда он включается в первоначальную стоимость в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ.

Если оплата ОС полностью или частично выполняется неденежными средствами, то фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) будет считаться справедливая стоимость имущества, которое передается в качестве оплаты. Ее устанавливают по правилам МСФО (IFRS) 13.

При возведении (создании) ОС в фактические затраты входят стоимость материалов и расходы на оплату труда работников, которые осуществляют данные работы.

Госпошлина за регистрацию транспортного средства или недвижимости – ОС также входит в стоимость ОС.

Пример определения начальной стоимости ОС.

«Упрощенец», который рассчитывает НДС по ставке 5 %, покупает оборудование, требующее монтажа, за 360 000 р. (включая НДС 60 000 р.). Для транспортировки и монтажа данного оборудования были наняты сторонние организации, стоимость услуг которых в совокупности составила 120 000 р. (с учетом НДС 20 000 р.). В итоге первоначальная стоимость приобретенного оборудования составила 480 000 р. (360 000 р. + 120 000 р.).

Как при УСН отразить в учете списание основного средства

Учет основных средств на УСН «Доходы – расходы» в данном случае зависит от причины списания:

1. Если имущество списывают без его продажи – по причине морального износа или выбытия из-за хищения, пожара и т. п., то доходов и расходов не возникает, то есть пересчитывать налоговую базу не нужно. На расчет налога списание не влияет.
2. Если ОС вернули поставщику из-за брака, то уже учтенные расходы следует восстановить. При этом сумму, которую вернет продавец, в доходах не учитывают.
3. При продаже ОС денежные средства, полученные от покупателя, отражают в доходах. В расходы ничего не включают. Учесть остаточную (балансовую) стоимость ОС нельзя.

В третьем случае есть один нюанс. Если вы продадите ОС раньше определенного срока, нужно будет пересчитать налоговую базу за весь период использования основного средства, доплатить налог и пени в бюджет. Если же реализуете ОС позже, то пересчитывать ничего не надо.

При списании ОС на УСН «Доходы» нужно учесть только доходы, если вы продаете ОС.

Как при УСН отразить в учете продажу основного средства

На УСН «Доходы – расходы» в доходах средства от продажи ОС принимают к учету в обычном порядке, а именно на дату поступления денег или имущества, если оплата производится неденежными средствами, или на дату, когда обязательство покупателя прекратилось любым другим способом.

Расходы, которые связаны с продажей ОС (например, по перевозке, оценке и др.), учитывать не нужно. Их можно признавать в затратах только по имуществу, купленному для перепродажи.

Средства, потраченные на покупку или создание ОС в момент его продажи, также не нужно принимать к учету, поскольку их списывают раньше в ускоренном порядке. Это делают после того, как оплатили ОС и начали его эксплуатировать, либо после того, как перешли на УСН с другого режима налогообложения (если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию). В итоге снова учитывать не надо.

Если ОС продано раньше срока, указанного в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то налоговую базу придется пересчитать с периода, когда началось списание затрат на это ОС. Для этого нужно будет убрать расходы, которые уже списали в учете ускоренно, а вместо них начислить и учесть амортизацию. Если в результате перерасчета налог или авансовый платеж к уплате увеличится, необходимо доплатить налог и пени, отразить соответствующие изменения (корректировки) в учете и подать уточненную декларацию.

По общему правилу остаточную стоимость имущества, которая возникнет в результате перерасчета, принимать в расходы нельзя. Иногда используется другой подход относительно учета остаточной стоимости, но его использование может привести к спору с контролирующими органами.

Пересчитать базу по УСН придется в следующих случаях:

1. Если ОС, срок полезного использования которого 15 лет и меньше, было продано в течение 3 лет после того, как учли на УСН расходы на его покупку или создание. Отсчитывать этот трехлетний срок следует от даты, когда расходы по этому объекту учли в последний раз при расчете налога на УСН.
2. Если ОС продано в течение 10 лет с момента покупки или создания, а срок его полезного использования составляет больше 15 лет.

Эти правила применять необходимо при продаже ОС, которые купили или создали во время применения «упрощенки» или до перехода на этот режим, если расходы по ОС списывались при УСН.

Необходимо также скорректировать налоговую базу, если на момент продажи основного средства объект налогообложения по УСН изменили на «Доходы». При этом сам факт такого изменения основанием для перерасчета налоговых обязательств не является.

Для расчета новой базы по УСН необходимо выполнить следующие действия:

• Убрать затраты на покупку или создание ОС из всех периодов, в которых их отражали в учете на УСН.
• Начислить амортизацию по этому имуществу и включить ее в расходы во всех периодах, когда ОС использовалось до продажи.
• Пересчитать налог за все периоды, когда ОС использовалось в приносящей доходы деятельности на УСН. Если потребуется, нужно будет уплатить недоимку и пени.

Если в корректируемых налоговых периодах был убыток, его тоже нужно пересчитать. После этого, возможно, потребуется скорректировать и другие периоды, в которых этот убыток списывали.

Перерасчет расходов за прошлые периоды следует отразить только в бухгалтерской справке, а в книгу учета доходов и расходов исправления вносить не нужно. За эти периоды потребуется сдать уточненные декларации и приложить к ним эту бухгалтерскую справку.

Перерасчет расходов за текущий год отражают и в бухгалтерской справке, и в КУДиР. Книгу учета следует заполнить так:

• В разделе I отражают начисленную по ОС за текущий год амортизацию и сторнируют потраченные на покупку средства, если в этом году они отражены в учете.
• В разделе II сторнируют записи по расходам на покупку ОС, если их уже учитывали в текущем году. Начисленную амортизацию в этом разделе не указывают, поскольку это не предусмотрено Порядком заполнения книги учета доходов и расходов.

Порядок внесения исправлений в книгу зависит от того, в каком виде она ведется: в электронном или на бумаге. К книге учета прилагают бухгалтерскую справку, в которой отражена пересчитанная база по УСН.

Итоги

Таким образом, учет основных средств компании (ИП) на УСН в различных случаях имеет определенные особенности. Как правило, учет основных средств при УСН ведется в 1С. Основные нюансы приведены выше в статье.