Проведение инвентаризации активов и обязательств

Инвентаризация активов и обязательств организации

Цель инвентаризации активов и обязательств организации — это обеспечение достоверности бухгалтерского учета. В ходе проверки фиксируется наличие имущества по факту и осуществляется оценка обязательств на соответствие данным бухучета.

Обязанность организации по проведению инвентаризаций установлена ст. 11 закона РФ «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, регулирующая алгоритм проведения указанной проверки, приведена в ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация".

Учетные формы итогов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88  — это формы с аббревиатурой «ИНВ». Несмотря на то, что унифицированные формы с 2013 года являются необязательными, многие компании применяют их.

Если для проведения и подведения итогов инвентаризации не применяются типовые формы, то организации придется разработать и утвердить собственные бланки, но с учетом всех обязательных реквизитов, указанных в п. 2 ст. 9 закона РФ «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Еще одним нормативным актом, регулирующим проведение и инвентаризации, является Положение о ведении бухучета и отчетности, утвержденное приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Порядок, сроки и объект инвентаризации утверждает руководитель организации. Согласно п. 27 данного Положения и ФСБУ 28/2023, инвентаризация должна проводиться минимум 1 раз в год перед составлением годовой бухотчетности. Исключение может делаться для:

• основных средств — их проверяют 1 раз в 3 года;

• библиотечных фондов — их инвентаризация проводится 1 раз в 5 лет;

• имущества, инвентаризация которого проводилась между 1 октября и 31 декабря отчетного года (это касается ОС, НМА, запасов, капитальных вложений).

Также законом установлены случаи внеплановой обязательной инвентаризации:

• при смене материально ответственных лиц;

• при обнаружении фактов утраты, повреждения, хищения или порчи имущества;

• при стихийных бедствиях, пожарах или иных ЧС, вызванных экстремальными условиями;

• при ликвидации или реорганизации организации (кроме преобразования);

• в других случаях — например, при продаже предприятия, как целого имущественного комплекса (ст. 561 ГК РФ).

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться на 31 декабря текущего года включительно. Об этом сказано в письме Минфина № 07-02-18/01 от 09.01.2013.

Что входит в инвентаризацию активов и обязательств

В инвентаризацию активов и обязательств входят 2  проверки: фактического наличия активов и имеющихся обязательств. Проводится проверка наличия:

• основных средств;

• ТМЦ — товаров для перепродажи, производственных запасов, готовой продукции, прочих запасов;

• животных и молодняка, в том числе и крупного рогатого скота;

• средств, находящихся на счетах в банке:

• средств в кассе;

• нематериальных активов (НМА);

• незавершенного производства.

Инвентаризация имеющихся обязательств включает в том числе проверку:

• расчетов — инвентаризацию полученных займов и кредитов;

• кредиторской задолженности перед поставщиками, подрядчиками;

• расчетов с бюджетом, персоналом.

Также инвентаризации подлежат:

1. Источники финансирования деятельности компании.
2. Объекты бухучета организации (в частности, имущество, имущественные права, в том числе других лиц), которые согласно ФСБУ не учитываются в составе активов или обязательств, но подлежат отражению в учете на забалансовых счетах и (или) информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3. Имущество, имущественные права, обязательства, не учтенные компанией.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

Процедура инвентаризации требует немалых затрат рабочего времени. Она проводится в несколько последовательных этапов.

1 этап — создание инвентаризационной комиссии

Члены инвентаризационной комиссии назначаются приказом руководителя (обычно по форме ИНВ-22). Ими могут быть специалисты различных отделов, а не только бухгалтерии (экономисты, инженеры, менеджеры, техники и др.). Также в состав комиссии могут быть включены сотрудники-эксперты независимой аудиторской организации.

Однако, в состав инвентаризационной комиссии не может входить само материально ответственное лицо, участок работы которого проверяется. Оно обязано лишь присутствовать при инвентаризации.

В случаях, указанных в п. 22 ФСБУ 28/2023, инвентаризационную комиссию можно и не создавать!

О начале инвентаризации издается соответствующий приказ. В этом акте обязательно перечисляется имущество (обязательства), подлежащие проверке, а также указывается дата ее начала и сроки проведения.

Что надо сделать до начала инвентаризации, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

2 этап — фактическое проведение инвентаризации активов и обязательств

При инвентаризации необходимо присутствие как минимим 80% состава инвентаризационной комиссии. Иначе результаты проверки считаются недействительными.

Проверка фактического наличия материальных активов происходит путем их подсчета, взвешивания, обмера, осмотра (с занесением полученных данных в инвентаризационные описи). Присутствие материально ответственных лиц при этом является обязательным.

Инвентаризация имущества, не имеющего материальной формы (НМА, капвложения, дебиторская задолженность, финвложения и др.), проводится путем проверки имеющихся в наличии документов, подтверждающих права компании на эти активы, а также путем выполнения расчетов. Проверяется правильность отнесения каждого актива к данной группе имущества и ежемесячных списаний стоимости на текущие затраты.

Инвентаризация обязательств включает в себя в том числе проверку кредиторской задолженности и обоснованности отражения сумм на счетах бухучета. Правильность отраженных сумм подтверждается актами сверки с контрагентами фирмы, с проверяющими государственными органами (ИФНС, СФР и др.).

Проверка начинается с составления справки о задолженностях, числящихся в бухучете. Для этого рекомендуется применять Приложение к форме ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами». Согласование сумм задолженности перед контрагентами осуществляется путем составления и подписания актов сверок.

С момента подписания актов сверки начинает отсчитываться срок исковой давности согласно ст. 203 ГК РФ (письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@). Поэтому по результатам инвентаризации суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности могут быть списаны на прочие доходы (п. 78 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Сверка с СФР производится на основании акта совместной сверки расчетов, а с ФНС — по акту сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм средств, перечисленных не в качестве ЕНП.

Инвентаризация расчетов включает также проверку начислений и выплат зарплаты, пособий, материальной помощи персоналу, наличие депонированных или излишне выплаченных сумм. Проверке подлежат и подотчетные средства, выданные сотрудникам, а также предоставленные ими подтверждающие первичные документы.

3 этап — оформление результатов

Данные о фактическом наличии материальных и нематериальных активов, а также сумм учтенных обязательств фиксируются в инвентаризационных описях, актах. Они составляются минимум в 2 экземплярах и заверяются подписями каждого участника проверки (с расшифровкой). Пустых строк в этих документах быть не должно. Если данные отсутствуют, то строка прочеркивается.

Обнаруженные отклонения записываются в сличительные ведомости. Суммы обнаруженных недостач ценностей оцениваются по их балансовой стоимости в бухучете организации.

Излишки ТМЦ по итогам инвентаризации списывают (способ указывается в учетной политике):

• по их справедливой стоимости;
• либо по их балансовой стоимости;
• либо по балансовой стоимости аналогичных активов.

Решение о списании недостач и об оприходовании излишков принимает руководитель компании.

Как отразить в бухгалтерском учете результаты инвентаризации? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

При выявлении по результатам инвентаризации излишка (недостачи) оформляется ведомость ИНВ-26. Инветаризационная комиссия собирает заседание и составляет соответствующий протокол.

К документам инвентаризации приобщаются, в частности:

• акты обмеров, технические расчеты, документы, оформляющие результаты перевеса весовых товаров;
• предоставленные работникам - МОЛ объяснения о допущенной пересортице;
• предоставленные инвентаризационной комиссии объяснения причин, по которым разница в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине МОЛ, не отнесена на виновных лиц.

По окончании инвентаризации руководителем организации издается приказ об утверждении результатов (квалификации) инвентаризации.

Документы проверки взаиморасчетов и обязательств при годовой проверке датируются 31 декабря. Все результаты ежегодной инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчетности проверяемого текущего года, а при проверке внутри года — в данных того отчетного периода, когда была проведена инвентаризация.

Итоги

При инвентаризации активов и обязательств организация устанавливает фактическое наличие имеющихся имущества и обязательств. По итогу проверки полученные результаты сопоставляются с данными бухучета. Порядок проведения инвентаризации приведен выше в статье.