Размер платежей по УСН, подлежащих перечислению в бюджет, налогоплательщики определяют самостоятельно. Начисление налога по упрощенке «доходы минус расходы» имеет свои особенности, предусмотренные НК РФ.
Какие данные потребуются для расчета
Прежде чем приступать к самому расчету, необходимо подготовить данные для вычислений. Основные сведения берутся из КУДиР (книги учета доходов и расходов), вести которую налогоплательщики обязаны в силу ст. 346.24 НК РФ.
Какие данные потребуются:
- Доходы, определяемые по кассовому методу (на день поступления средств): суммируются все доходы от реализации, полученные по кассе, на расчетный счет или по взаиморасчетам, в т.ч. авансы (ст. 346.17 НК РФ). Из доходов вычитаются суммы возвращенных авансов (в периоде возврата). Результат вычислений по каждому отчетному периоду приводится в итоговых строках гр. 4 Раздела 1 КУДиР.
- Расходы - оплаченные затраты, которые разрешено включать в налоговую базу при УСН. Их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ, а порядок учета – в п. 2 ст. 346.17 НК. Так как НК РФ не допускает уменьшать налогооблагаемую базу на любые расходы, соответствие затрат перечню проверятся перед внесением их в гр. 5 Раздела 1 КУДиР.
Платежи рассчитывают за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев (авансовые платежи) и за год (сумма налога), поэтому все значения определяются нарастающим итогом.
Размер ставки по налогу
По упрощенке «доходы минус расходы» ставка налога установлена на уровне 15%. Но законом субъекта РФ она может быть снижена до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Поэтому перед расчетом налога нужно ознакомиться с местным законодательством по УСН, так как многие регионы устанавливают льготные ставки отдельным категориям плательщиков либо для всех «упрощенцев», выбравших «доходы-расходы».
Если доходы «упрощенца» превысят с начала года 150 млн руб., но не «перешагнут» за 200 млн руб., или количество его работников составит более 100 человек, но не превысит 130 чел., в 2021 г., с начала квартала, в котором произошло такое превышение, применяется повышенная ставка – 20%.
Упрощенка «доходы минус расходы»: как считать
Алгоритм достаточно прост: из доходов вычитаются расходы, разница умножается на утвержденную налоговую ставку. Но при этом начисленный за год налог всегда сравнивается с минимальным налогом, который рассчитывается как 1% от полученных за год доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Уплате подлежит тот налог, сумма которого окажется больше.
Если в бюджет перечислен 1%, то разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанном по общим правилам, можно включить в расходы в следующих периодах, но только при определении годового платежа.
Минимальный налог рассчитывается независимо от региональной ставки основного налога, за исключением случаев, когда власти субъекта утвердили нулевую ставку в рамках «налоговых каникул» для впервые зарегистрированных ИП согласно п. 4 ст. 346.20 НК РФ.
Приведем примеры расчетов.
Пример 1. Расчет налога по обычной ставке
В текущем году по деятельности ООО на упрощенке «доходы минус расходы» были получены следующие результаты:
Период
Полученные доходы, руб.
Учитываемые затраты, руб.
1 квартал
12 000 000
10 315 000
6 месяцев
21 800 000
18 970 000
9 месяцев
34 640 000
30 320 000
Год
51 730 000
46 428 000
Региональных льгот у ООО нет, ставка налога составляет 15%.
Сначала рассчитаем облагаемую базу за 1 кв.:
12 000 000 – 10 315 000 = 1 685 000 руб.
Затем определяем авансовый платеж 1 кв.:
1 685 000 х 15% = 252 750 руб.
За полугодие облагаемая база составила:
21 800 000 – 18 970 000 =2 830 000 руб.
Аванс за полугодие:
2 830 000 х 15% = 424 500 руб., учитывая, что в 1 кв. часть суммы в виде авансового платежа уже была перечислена, к доплате в бюджет за полугодие:
424 500 – 252 750 = 171 750 руб.
Аналогичным образом определяем сумму аванса за 9 месяцев. Облагаемая база:
34 640 000 – 30 320 000 = 4 320 000 руб.
Аванс составит:
4 320 000 х 15% = 648 000 руб., к доплате:
648 000 – 252 750 - 171 750 = 223 500 руб.
За год ООО получило облагаемых доходов:
51 730 000 – 46 428 000 = 5 302 000 руб.,
годовой налог составил:
5 302 000 х 15% =795 300 руб.
Прежде чем определять налог к доплате, сравним начисленную сумму с минимальным налогом:
51 730 000 х 1% = 517 300 руб.,
517300 < 795300. Так как значение, полученное при начислении по общим правилам больше, оно и берется для расчета остатка по налогу к доплате в бюджет:
795 300 – 252 750 – 171 750 - 223 500 = 147 300 руб.
Пример 2. Минимальный налог
Выручка ООО, применяющего УСН «доходы-расходы», за 2021 год составила 15 700 000 руб. Сумма учитываемых расходов - 14 786 000 руб. Сумма всех начисленных авансовых платежей за 9 месяцев - 87 600 руб. Ставка по налогу в регионе, где зарегистрировано общество, составляет 10%.
Налог ООО за 2021 год, исчисленный по общим правилам, составил:
(15 700 000 – 14 786 000) х 10% = 91 400 руб.
Минимальный налог за 2021 год:
15 700 000 руб. х 1% = 157 000 руб.
Так как 157 000 > 91 400 руб., за год общество должно перечислить бюджету 157 000 руб. Учитывая начисленные ранее авансы, налог к доплате за год составит:
157 000 – 87 600 = 69 400 руб.
Разницу между минимальным и обычным налогом (157 000 – 91 400 = 65 600 руб.) общество включит в расходы в следующем налоговом периоде, рассчитывая налог за 2022 год.
