Размер платежей по УСН, подлежащих перечислению в бюджет, налогоплательщики определяют самостоятельно. Начисление налога по упрощенке «доходы минус расходы» имеет свои особенности, предусмотренные НК РФ.
Какие данные потребуются для расчета
Прежде чем приступать к самому расчету, необходимо подготовить данные для вычислений. Основные сведения берутся из КУДиР (книги учета доходов и расходов), вести которую налогоплательщики обязаны в силу ст. 346.24 НК РФ.
Какие данные потребуются:
- Доходы, определяемые по кассовому методу (на день поступления средств): суммируются все доходы от реализации, полученные по кассе, на расчетный счет или по взаиморасчетам, в т.ч. авансы (ст. 346.17 НК РФ). Из доходов вычитаются суммы возвращенных авансов (в периоде возврата). Результат вычислений по каждому отчетному периоду приводится в итоговых строках гр. 4 Раздела 1 КУДиР.
- Расходы - оплаченные затраты, которые разрешено включать в налоговую базу при УСН. Их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ, а порядок учета – в п. 2 ст. 346.17 НК. Так как НК РФ не допускает уменьшать налогооблагаемую базу на любые расходы, соответствие затрат перечню проверятся перед внесением их в гр. 5 Раздела 1 КУДиР.
Платежи рассчитывают за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев (авансовые платежи) и за год (сумма налога), поэтому все значения определяются нарастающим итогом.
Размер ставки по налогу
По упрощенке «доходы минус расходы» ставка налога установлена на уровне 15%. Но законом субъекта РФ она может быть снижена до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Поэтому перед расчетом налога нужно ознакомиться с местным законодательством по УСН, так как многие регионы устанавливают льготные ставки отдельным категориям плательщиков либо для всех «упрощенцев», выбравших «доходы-расходы».
Если доходы «упрощенца» превысят с начала года 150 млн руб., но не «перешагнут» за 200 млн руб., или количество его работников составит более 100 человек, но не превысит 130 чел., в 2021 г., с начала квартала, в котором произошло такое превышение, применяется повышенная ставка – 20%.
Упрощенка «доходы минус расходы»: как считать
Алгоритм достаточно прост: из доходов вычитаются расходы, разница умножается на утвержденную налоговую ставку. Но при этом начисленный за год налог всегда сравнивается с минимальным налогом, который рассчитывается как 1% от полученных за год доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Уплате подлежит тот налог, сумма которого окажется больше.
Если в бюджет перечислен 1%, то разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанном по общим правилам, можно включить в расходы в следующих периодах, но только при определении годового платежа.
Минимальный налог рассчитывается независимо от региональной ставки основного налога, за исключением случаев, когда власти субъекта утвердили нулевую ставку в рамках «налоговых каникул» для впервые зарегистрированных ИП согласно п. 4 ст. 346.20 НК РФ.
Приведем примеры расчетов.
Пример 1. Расчет налога по обычной ставке
В текущем году по деятельности ООО на упрощенке «доходы минус расходы» были получены следующие результаты:
Период
1 квартал
Полученные доходы, руб.
12 000 000
Учитываемые затраты, руб.
10 315 000
6 месяцев
Полученные доходы, руб.
21 800 000
Учитываемые затраты, руб.
18 970 000
9 месяцев
Полученные доходы, руб.
34 640 000
Учитываемые затраты, руб.
30 320 000
Год
Полученные доходы, руб.
51 730 000
Учитываемые затраты, руб.
46 428 000
Период
Полученные доходы, руб.
Учитываемые затраты, руб.
1 квартал
12 000 000
10 315 000
6 месяцев
21 800 000
18 970 000
9 месяцев
34 640 000
30 320 000
Год
51 730 000
46 428 000
Региональных льгот у ООО нет, ставка налога составляет 15%.
Сначала рассчитаем облагаемую базу за 1 кв.:
12 000 000 – 10 315 000 = 1 685 000 руб.
Затем определяем авансовый платеж 1 кв.:
1 685 000 х 15% = 252 750 руб.
За полугодие облагаемая база составила:
21 800 000 – 18 970 000 =2 830 000 руб.
Аванс за полугодие:
2 830 000 х 15% = 424 500 руб., учитывая, что в 1 кв. часть суммы в виде авансового платежа уже была перечислена, к доплате в бюджет за полугодие:
424 500 – 252 750 = 171 750 руб.
Аналогичным образом определяем сумму аванса за 9 месяцев. Облагаемая база:
34 640 000 – 30 320 000 = 4 320 000 руб.
Аванс составит:
4 320 000 х 15% = 648 000 руб., к доплате:
648 000 – 252 750 - 171 750 = 223 500 руб.
За год ООО получило облагаемых доходов:
51 730 000 – 46 428 000 = 5 302 000 руб.,
годовой налог составил:
5 302 000 х 15% =795 300 руб.
Прежде чем определять налог к доплате, сравним начисленную сумму с минимальным налогом:
51 730 000 х 1% = 517 300 руб.,
517300 < 795300. Так как значение, полученное при начислении по общим правилам больше, оно и берется для расчета остатка по налогу к доплате в бюджет:
795 300 – 252 750 – 171 750 - 223 500 = 147 300 руб.
Пример 2. Минимальный налог
Выручка ООО, применяющего УСН «доходы-расходы», за 2021 год составила 15 700 000 руб. Сумма учитываемых расходов - 14 786 000 руб. Сумма всех начисленных авансовых платежей за 9 месяцев - 87 600 руб. Ставка по налогу в регионе, где зарегистрировано общество, составляет 10%.
Налог ООО за 2021 год, исчисленный по общим правилам, составил:
(15 700 000 – 14 786 000) х 10% = 91 400 руб.
Минимальный налог за 2021 год:
15 700 000 руб. х 1% = 157 000 руб.
Так как 157 000 > 91 400 руб., за год общество должно перечислить бюджету 157 000 руб. Учитывая начисленные ранее авансы, налог к доплате за год составит:
157 000 – 87 600 = 69 400 руб.
Разницу между минимальным и обычным налогом (157 000 – 91 400 = 65 600 руб.) общество включит в расходы в следующем налоговом периоде, рассчитывая налог за 2022 год.
