Отследить, сколько должны организации и какие обязательства имеет предприятие перед контрагентами, поможет ведение учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. В соответствии с нормами Плана счетов (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.) для этих целей предназначен сч. 76 с одноименным названием. Разберемся на примерах, как формируются проводки по упомянутому счету.
Как организуется учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Ведение деятельности любого предприятия сопровождается взаимными расчетами с контрагентами – от покупателей и поставщиков до банков, персонала, госбюджета, внебюджетных фондов и т.д. Бух учет операций организуется в зависимости от того, с кем именно нужно отразить расчеты. Приказом № 94н для этих целей предусмотрен отдельный раздел VI, который включает в себя счета 60-79.
Все проводки по расчетам с контрагентами можно условно разделить по двум основным группам – дебиторской задолженности или кредиторской. Первый термин означает, сколько должны предприятию иные контрагенты-дебиторы; второй – соответственно, сколько должно предприятие прочим субъектам взаимоотношений, то есть кредиторам. Принципы учета основываются на синтетическом и аналитическом учете. Для полноты аналитики разбивка сумм ведется по контрагентам, договорам, видам долгов, срокам и прочим критериям.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами – особенности учета
Учет расчетов с разными контрагентами, не относимыми на сч. 60-75, ведется компаниями на активно-пассивном сч. 76. Этот специальный счет обособлен с целью отражения операций по прочим дебиторам и кредиторам, напрямую не связанным с основными направлениями деятельности предприятия. К примеру, по страхованию (личному и имущественному), по любым претензиям, по посредническим договорам, удержаниям из заработка персонала, банковским гарантиям, финансовой аренде, НДС с предоплаты, пошлинам и таможенным сборам и др.
Как сказано выше, сч. 76 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовый остаток, так и кредитовый. По этой причине, при составлении ф. 1 «Бухгалтерский баланс» сальдо счета 76 следует отражать развернуто с указанием дебетового значения в составе дебиторки по стр. 1230 Актива, кредитового – в составе кредиторских сумм по стр. 1520 Пассива.
Расчеты с дебиторами и кредиторами – виды субсчетов
В целях полноты контроля и анализа расчетов к сч. 76 могут открываться различные субсчета. Наиболее распространенные их виды приведены в нормах приказа № 94н, а остальные субсчета предприятия вправе открывать самостоятельно с учетом специфики своей деятельности. Рабочий план счетов следует утвердить в учетной политике.
Основные субсчета к сч. 76:
- 76.1 – предназначен для отражения операций по текущим расчетам в части личного и/или имущественного страхования персонала предприятия, активов. Исключение – обязательное пенсионное, медицинское и соцстрахование сотрудников, учитываемое на сч. 69. Аналитика организуется по компаниям-страховщикам и договорам.
- 76.2 – используется для отражения расчетов по входящим и исходящим претензиям. К последним относятся различные суммы, предъявленные поставщикам организации, подрядчикам, перевозчикам и др. В зависимости от стороны-инициатора суммы учитываются по дебету или кредиту сч. 76 в нужной корреспонденции.
- 76.3 – применяется для учета расчетов по дивидендам и доходам различного характера, включая итоги деятельности простого товарищества.
- 76.4 – здесь организация отражает депонированные суммы заработка персоналу.
- 76.АВ и 76.ВА – эти два субсчета предназначены для фиксирования в учете сумм НДС по авансам полученным и выданным.
Примеры проводок по расчетам с разными дебиторами и кредиторами
Пример 1. Учет страховых расчетов
01.11.2017 г. ООО заключило договор страхования производственного здания на срок в 1 год. По условиям договора единовременный платеж составляет 150 000 руб., сумма страхового возмещения равна 800 000 руб. В январе 2018 г. здание было затоплено. Предприятие понесло убытки от порчи имущества на 550 000 руб. Страховое возмещение было перечислено в феврале 2018 г. в сумме 550 000 руб. Проводки:
- Д 76.1 К 51 – уплачен страховой компании единовременный платеж в 150 000 руб.
- Д 97 К 76.1 – учтен платеж в сумме 150 000 руб. в составе расходов будущих периодов.
- Д 20 К 97 – ежемесячное списание расходов на страхование в течение срока действия договора (в месяц по 12 500 руб.).
- Д 91.2 К 01 (08, 10 и др.) – 550 000 руб. балансовая стоимость утраченных ТМЦ.
- Д 76.1 К 91.1 – начислено страховое возмещение 550 000 руб.
- Д 51 К 76.1 – поступило возмещение от страховщика на 550 000 руб.
Пример 2. Учет расчетов по претензиям
Примером претензии к поставщику может служить несвоевременная оплата товаров или их низкое качество. Суммы выставленных претензий следует отразить по Д сч. 76.2, а корреспонденция зависит от вида нарушения. Типовые проводки:
- Д 76.2 К 60 – учтена претензия к фирме-поставщику.
- Д 76.2 К 91.1 – отражено начисление штрафа (пени, процентов) по контракту.
- Д 76.2 К 20, 10, 23, 41 – учтена претензия за бракованный товар, недостачу или простои.
Предположим, ООО заключило договор поставки ТМЦ на сумму в 200 000 руб., включая НДС 30508,47 руб. При приемке покупатель выявил недостачу на сумму в 25 000 руб., включая НДС 3813,56 руб. В связи с этим поставщику выставляется претензия на фактическую недостачу:
- Д 10 К 60.1 – оприходованы ТМЦ на 148 305,09 руб.
- Д 19 К 60.1 – учтен НДС на 26 694,91 руб.
- Д 76.2 К 60.1 – предъявлена поставщику претензия на 25 000 руб.
- Д 51 К 76.2 – поставщик перечислил покупателю сумму по претензии.