Понятие дивидендов и условия выплаты
Наиболее полно понятие дивидендов определяется в ст. 43 НК РФ. Кодекс относит к дивидендам любой доход, получаемый акционером или участником при распределении чистой прибыли.
Однако одного наличия чистой прибыли недостаточно для того, чтобы провести начисление дивидендов. Нужно еще учитывать правила, установленные ст. 43 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об АО» и ст. 29 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об ООО». Общими для обеих основных организационно-правовых форм являются следующие ограничения:
- должна быть произведена полная оплата уставного капитала;
- чистые активы должны быть больше суммы уставного капитала и резервных фондов, причем это условие должно выполняться и после выплаты дивидендов. АО учитывают еще и сумму превышения над номиналом ликвидационной стоимости привилегированных акций.
- компания не должна иметь признаков банкротства, как на момент принятия решения о выплате дивидендов, так и после их выплаты.
Кроме общих, имеются еще и «специфические» ограничения, связанные с особенностями конкретных видов хозяйственных обществ.
Для ООО решение о выплате дивидендов не может быть принято, пока не выплачена стоимость доли выбывающего участника.
Учредители АО не могут начинать процедуру выплаты дивидендов, если у акционеров не выкуплены все акции, в отношении которых есть право требования о выкупе.
Также АО должны соблюдать очередность выплаты в зависимости от категории акций – сначала привилегированные, имеющие преимущества, потом «обычные» привилегированные, и затем – обыкновенные.
Расчет дивидендов
Расчет дивидендов в АО производится в несколько этапов.
В первую очередь определяется общая сумма, которую общество может направить на выплату, с учетом условий, перечисленных в предыдущем разделе, и рекомендаций Совета директоров.
Сначала определяется сумма, подлежащая выплате по привилегированным акциям. По ним выплачивается фиксированный дивиденд – это сумма, прописанная в уставе компании для каждого типа таких акций. Это может быть процент от номинала акции или твердая денежная сумма:
- Дп = Кп1 х Дп1 + Кп2 х Дп2 + … + Кпi х Дпi, где
- Кп1 … Кпi - количество привилегированных акций каждого типа
- Дп1 … Дпi - сумма дивидендов, приходящаяся на каждый тип акции
Далее оставшаяся часть выделенных средств распределяется между владельцами обыкновенных акций. Как рассчитать дивиденды, приходящиеся на 1 обыкновенную акцию, видно из формулы:
- До = (Д – Дп) / Ко, где
- Д - общая сумма, направленная обществом на выплату дивидендов
- Ко - количество обыкновенных акций
В ООО все гораздо проще. Как рассчитываются дивиденды в данном случае – зависит только от распределения долей между участниками. Как посчитать дивиденды, приходящиеся на каждого учредителя, показывает формула:
- Дi = Д х ДЛi, где
- Д - общая сумма распределяемой прибыли
- ДЛi - доля участника в уставном капитале общества
Рассмотрим пример расчета дивидендов для АО.
Уставный капитал общества составляет 1 млн руб. и разделен на 1000 акций номиналом 1 тыс. руб. Из них 200 шт. являются привилегированными, а 800 шт. – обыкновенными. По итогам года был принято решение о выплате дивидендов в сумме 120 тыс. руб. Согласно устава, на каждую привилегированную акцию должны быть выплачены дивиденды в размере 20% номинала.
Выплаты по привилегированным акциям составят:
- Дп = 200 шт. х (20% х 1000 руб.) = 200 шт. х 200 руб. = 40 000 руб.
Сумма выплаты по одной обыкновенной акции:
- До = (120 т.р. – 40 т.р.) / 800 шт. = 80 т.р. / 800 шт. = 100 руб.
Ставка дивиденда – это отношение годовой выплаты к номиналу (или текущей рыночной цене) акции. В данном случае для привилегированных акций она составит 20%, а для обыкновенных – 10%.
Порядок и сроки выплаты дивидендов
Дивиденды в 2025 году выплачиваются на основании решения общего собрания акционеров (участников).
Многие владельцы бизнеса интересуются, можно ли выплачивать дивиденды частями. Законодательство позволяет делать это в ООО раз в квартал, полугодие или год, а в АО - по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Т.к. чистая прибыль окончательно определяется только по итогам года, то квартальные и полугодовые, девятимесячные выплаты это – промежуточные дивиденды.
Дата выплаты дивидендов привязана к дате решения общего собрания. Для акционерного общества сначала определяется день «отсечки», т.е. дата на которую фиксируется список лиц, имеющих право на их получение. Отсечка по дивидендам 2025 г. должна быть установлена не ранее, чем через 10 и не позднее, чем через 20 дней после принятия решения о выплате (п. 5 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Фактическая выплата дивидендов должна быть произведена в течение 10 рабочих дней с даты «отсечки» – номинальным держателям и доверительным управляющим - профучастникам рынка ценных бумаг, и в течение 25 рабоч. дней – всем остальным акционерам.
Для ООО срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с даты принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). В уставе или протоколе собрания участников может быть предусмотрен более короткий срок. Если же он не указан, то «по умолчанию» дивиденды нужно выдать в 60-дневный срок, установленный законом.
Способ выплаты дивидендов не зависит от формы юридического лица. Это может быть выдача денежных средства (как наличным, так и безналичным путем, за некоторым исключением) либо передача имущества.
При выплате дивидендов предприятие выполняет функции налогового агента по налогу на прибыль или по НДФЛ в зависимости от категории получателя доходов.
Для физических лиц используется ставка НДФЛ:
- 13% для резидентов (справка 2-НДФЛ) при дивидендах до 2,4 млн руб. за год, и 15% - свыше 2,4 млн руб. за год;
- 15% для нерезидентов (ст. 224 НК РФ).
Ставки (13% и 15%), зависящие от статуса резидента, применяются по налогу на прибыль для юридических лиц (п. 3 ст. 284 НК РФ).
5 % или 10 % — специальные ставки налога с дивидендов, выплачиваемых (получаемых) международными холдинговыми компаниями (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Как уплатить налог на дивиденды, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Если организация – получатель дивидендов владеет в течение года и более долей свыше 50% в уставном капитале плательщика, то применяется льготная ставка 0%.
Расчет налогов в данном случае производится с учетом того, является ли компания-плательщик в свою очередь получателем дивидендов. При этом для налога на дивиденды формула расчета выглядит следующим образом:
- Н = К х Сн х (Д1 – Д2)
- К – доля дивидендов, приходящихся на конкретного получателя;
- Сн - налоговая ставка по дивидендам
- Д1 – общая сумма дивидендов
- Д2 - дивиденды, полученные российской организацией в прошедшем или предыдущих периодах и не использованные ранее для расчета налогов.
Приведенная формула не применяется для выплат в пользу нерезидентов. Для них налог рассчитывается на основании общей суммы дивидендов, выплачиваемых компанией (п. 6 ст. 275 НК РФ)
Итоги
Дивиденды российских компаний выплачиваются на основании законов, регулирующих деятельность хозяйственных обществ. Порядок выплаты определяется участниками (акционерами) с учетом правил, установленных для конкретной организационно-правовой формы. Налогообложение зависит от статуса получателя и сумм дивидендов, ранее полученных самой компанией-плательщиком.
