Транспортный налог – проводки

Проводки по транспортному налогу в бухгалтерском учете используются субъектами хозяйствования для отражения состояния расчетов с бюджетом. Платить этот вид налога должны все юридические и физические лица, имеющие в собственности хотя бы одно транспортное средство, облагаемое транспортным налогом. Отдельными корреспонденциями в учете должны быть обозначены операции по начислению налоговых обязательств, по их погашению, также возможны доначисления за прошедшие периоды, которые могут повлечь за собой уплату штрафов и пеней.

Начисление транспортного налога: проводки

Бухучет транспортного налога субъекты предпринимательства организуют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На нем учитываются все виды фискальных обязательств налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, при этом на счете необходимо обособлять каждый вид налога — реализовать такой подход можно за счет ввода в рабочий план счетов дополнительных субсчетов к счету 68. В данном случае к счету 68 открывается субсчет «Транспортный налог».

Если организация платит транспортный налог, проводки при начислении обязательств составляются между:

• дебетом счета 20 и кредитом счета 68/Транспортный налог, если речь идет об эксплуатации транспортного средства, занятого в производственном цикле (например, экскаватор, бульдозер);
• дебетом 26 и кредитом 68/Транспортный налог, когда транспорт используется администрацией компании или другим отделом, не участвующим в производственной процессе (например, автобус, осуществляющий подвоз сотрудников на рабочие места);
• дебетом 44 и кредитом 68/Транспортный налог, если транспортное средство применяется для перевозки товаров;
• по транспортным средствам, переданным во временное пользование третьим лицам (аренда), транспортный налог бухгалтерские проводки относят в прочие расходы — корреспонденция составляется между дебетом счета 91.2 и кредитом 68/Транспортный налог. Использование счета 91.2 для начисления фискальных обязательств по сданным в аренду транспортным средствам возможно при условии, что аренда не относится к основному виду деятельности компании.

Когда компанией начислен транспортный налог, проводка по дебету отражает сумму обязательств по затратным счетам. Какой именно выбрать счет в конкретной ситуации, зависит от назначения транспортного средства и сферы его фактической эксплуатации. Выбор затратных счетов для отражения сумм по транспортному налогу субъект хозяйствования должен закрепить в учетной политике.

При уплате налога проводка составляется между дебетом счета 68/Транспортный налог и кредитом 51 счета.

Пример

На балансе предприятия с 1 ноября 2021 года учтен автомобиль, который планируется использовать в представительских целях – для поездок руководства, в т.ч. на деловые встречи с клиентами, на презентации и т.п. Налог к уплате за него по итогам года (за период фактического владения активом) составил 15 000 руб. Уплата налога произведена в срок и в полном объеме с расчетного счета компании. Как отразить транспортный налог?

Проводки в бухучете будут следующими:

• Д-т 26 – К-т 68/Транспортный налог – 15 000 руб. – начислены налоговые обязательства по автомобилю, которым будет пользоваться руководящий состав компании;
• Д-т 68/Транспортный налог – К-т 51 – 15 000 руб. – перечислен в бюджет транспортный налог; проводка фиксирует в учете погашение обязательств налогоплательщика перед бюджетом.

Допустим, у предприятия числится на балансе еще один автомобиль, по которому годовая сумма налога составляет 7000 руб. Но это транспортное средство передано в аренду контрагенту. В этом случае обязательства по уплате налога сохраняются за собственником, а задача арендатора сводится к своевременному внесению платежей по договору аренды. Как будет в этом случае начислен транспортный налог?

Проводки бухгалтерские по переданному в аренду автомобилю у его собственника имеют вид:

• Д-т 91.2 – К-т 68/Транспортный налог – 7000 руб. – зафиксировано налоговое обязательство собственника автомобиля по транспортному налогу;
• Д-т 51 – К-т 68/Транспортный налог – 7000 руб. – налог уплачен в бюджет.

Проводки по авансовым платежам по транспортному налогу

Налог начисляется по итогам года, но в рамках одного налогового периода налогоплательщики погашают свои обязательства перед бюджетом посредством авансовых платежей, которые вносятся ежеквартально по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев. Начисленный платеж отражается в учете как соответствующие расходы за истекший квартал, т.е. проводки аналогичны начислению и уплате налога по итогам года. Законами регионов могут не устанавливаться отчетные периоды, следовательно авансовые платежи при этом не перечисляются (п. 3 ст. 360 НК РФ).

Если автомобиль относится к категории большегрузов, по нему бухгалтер должен отразить начисления за проезд по дорогам общего пользования (по системе «Платон») отдельно от транспортного налога. Если до 2019 года можно было зачесть платежи в систему «Платон» в счет налога, то теперь собственникам приходится платить отдельно каждый вид этих обязательств.

Как будут выглядеть бухгалтерские проводки по начислению транспортного налога, рассмотрим на примере.

Пример

Предприятие по итогам отчетных периодов 2021 года вносит авансовые платежи по транспортному налогу за грузовик в сумме 4000 руб., годовая сумма налога равна 16 000 руб. Также платится сбор за пользование дорогами общего пользования, его размер составил 18 000 руб.

В учете сделаны следующие записи:

• Д-т 20 – К-т 68/Транспортный налог – 4000 руб. – начислен авансовый платеж по транспортному налогу; проводка делается по итогам каждого отчетного периода (основание для начисления — бухгалтерская справка);
• Д-т 76 – К-т 51 – 18 000 руб. - отправлен аванс оператору для внесения платы в систему «Платон»;
• Д-т 20 – К-т 76 – 18 000 руб. - плата за проезд большегруза отнесена на расходы предприятия;
• Д-т 20 – К-т 68/Транспортный налог – 4000 руб. – по итогам года начислена сумма по транспортному налогу, проводка отражает сформировавшиеся обязательства налогоплательщика по итогам года за минусом внесенных ранее авансов (16000 – 4000 – 4000 – 4000).

Доначисление транспортного налога за прошлый год – проводки

Допущенные в истекших налоговых периодах ошибки в расчетах налоговых обязательств должны быть исправлены. Корректировки необходимо отразить и в бухгалтерском учете. Если предприятие занизило в прошлом году сумму обязательств по транспортному налогу, необходимо доначислить налог и зафиксировать его в учете, произвести доплату по налогу.

Какие корреспонденции могут пригодиться налогоплательщику в данной ситуации:

• Проводка Д-т 91.2 – К-т 68 используется при начислении штрафа или пени по налогу.
• Доначисления за текущий год отражаются в учете по аналогии с обычным начислением налога, то есть: Д-т 20, 26, 44, 91.2 – К-т 68/Транспортный налог.
• Если ошибка обнаружена за прошедший период, вид проводки зависит от уровня существенности такого нарушения. Исправления несущественных ошибок оформляют записью между дебетом счета 91.2 и кредитом счета 68/Транспортный налог. Если ошибка признана существенной, чтобы доначислить транспортный налог за прошлый год, проводки должны составляться по дебету счета 84 и кредиту счета 68/Транспортный налог.
• Уплата доначисленного налога производится обычной проводкой Д-т 68/Транспортный налог – К-т 51.