Штрафы в бухгалтерском учете могут отражаться несколькими способами – выбор зависит от применяемой санкции. Возможность применения взысканий за несоблюдение налогового законодательства предусмотрена ст. 114 НК РФ. Сумма штрафа зависит от вида нарушения, в учете она отражается на основании соответствующего решения налогового органа или по результатам проведенной проверки. Отдельная группа санкций – обязательства между контрагентами. В этом контексте штрафы становятся результатом неисполнения одной из сторон условий договора. Как отражают начисление штрафа проводки в учете, рассмотрим в этой статье.
Как показать в учете штрафы – бухгалтерские проводки
Чтобы понять, как показывать в учетных данных штраф, необходимо сначала определиться с типом санкции – налоговая или неналоговая.
По штрафам, налагаемым на субъекты хозяйствования за нарушение налогового законодательства, расходы относят на 99 счет «Прибыли и убытки» или на сч. 91.2 «Прочие расходы» (Д-т 91.2, 99 - К-т 68). При оплате штрафа проводки имеют вид: Д-т 68 – К-т 51.
Штрафы по страховым взносам относятся на прочие расходы, проводка составляется между дебетом 91 счета и кредитом 69 счета (Д-т 91.2 – К-т 69).
Еще одна категория санкций – административный штраф. Например, если субъекту хозяйствования выписан штраф ГИБДД, проводки будут составляться между дебетом счета 91.2 и кредитом счета 76 (Д-т 91.2 – К-т 76/штраф). При оплате штрафа делается запись о погашении обязательств перед бюджетом (Д-т 76/штраф – К-т 91.2). Аналогичные записи формируются при штрафах от трудовой инспекции и т.п.
При начислении и уплате штрафа в пользу обычного контрагента, предусмотренные договором штрафные санкции фиксируются корреспонденцией Д-т 91.2 – К-т 76.2, то есть дополнительные затраты относятся к прочим расходам. Если субъект хозяйствования выступает в роли получателя штрафа от контрагента, то в учете подлежащая зачислению санкция отражается записью Д-т 76 – К-т 91.1.
Штрафы по налогам
Видам налоговых правонарушений и формам ответственности за них посвящена Глава 16 НК РФ. Например, за неуплату (неполную уплату) налога в связи с занижением налоговой базы применяется штрафная санкция в размере 20% от суммы неуплаты (ст. 122 НК РФ). Отдельные меры ответственности введены для случаев несвоевременной сдачи деклараций, расчетов, для повторных и умышленных нарушений и т.п.
Чтобы правильно показать в учете штрафы по налогам, проводки составляются с участием аналитических субсчетов по видам налогов. Внутри каждого из них создается субсчет, разделяющий основной налоговый платеж, пени и штрафы.
Пример
ООО «Куб» применяет упрощенный режим налогообложения с признаком «доходы минус расходы». По итогам 2020 года налог к уплате начислен в размере 156 500 руб. Погасить налоговые обязательства в бюджет предприятие должно было не позже 31 марта 2021 года (в соответствии с п. 7 ст. 346.21 и ст. 346.23 НК РФ), но фактически оплата была произведена в июне. Налоговая выписала организации штраф в сумме 31 300 руб. Как отразить в учете штраф, проводки:
- Д-т 99 – К-т 68/УСН/Штраф – 31 300 руб. – начисление обязательств перед бюджетом в форме штрафной санкции;
- Д-т 68/УСН/Штраф – К-т 51 – 31 300 руб. – предприятием уплачен штраф.
На счете 99 штрафы отражаются, если речь идет о санкциях за нарушение законодательства в отношении налога по спецрежимам и налога на прибыль. В остальных ситуациях рекомендуется применять счет 91. Такие пояснения приведены в приложении к Письму Минфина от 28.12.2016 г. № 07-04-09/78875. В налоговом учете суммы штрафных санкций, а также пеней, не уменьшают налоговую базу (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Пример
ООО «КБК» после проведения налоговым органом проверки был выписан штраф за занижение суммы налога на прибыль. Размер взыскания составил 78 998 руб. Предприятие с выводами налоговиков согласилось и оплатило штраф в полном объеме. Также организация допустила нарушения при расчете и уплате НДС – штраф выписан в размере 22 400 руб. Чтобы правильно провести в учете штраф налоговой, проводки будут иметь следующий вид:
- Д-т 99 – К-т 68/ННП/Штраф – 78 998 руб. – показан размер штрафной санкции по налогу на прибыль, начисленной по результатам налоговой проверки;
- Д-т 68/ННП/Штраф – К-т 51 – 78 998 руб. – произведено погашение штрафа перед бюджетом;
- Д-т 91.2 – К-т 68/НДС/Штраф – 22 400 руб. – начислен штраф, проводка отражает возникновение прочих расходов в связи с некорректно рассчитанными ранее обязательствами по НДС;
- Д-т 68/НДС/Штраф – К-т 51 – 22 400 руб. – оплата штрафа, проводки снимают в учете непогашенные обязательства по санкциям, уменьшая при этом остаток денежных активов.
Если кроме штрафа, надо заплатить в бюджет пеню, для этого вида обязательств открывается дополнительный субсчет к 68 счету по соответствующему виду налога. Начисление пени производится проводкой Д-т 91.2, 99 – К-т 68/Пени. Применяемый счет учета расходов (91 или 99) должен быть закреплен в учетной политике.
