За нарушения в сфере налогообложения законом предусмотрены разнообразные виды наказаний по различным статьям Налогового, Административного и Уголовного Кодексов РФ. Как правило, это штраф в солидном размере. Ответственность за налоговые правонарушения несут все категории налогоплательщиков, при этом для каждой категории нарушителей назначены свои меры взыскания. Подробнее о том, чем грозит налогоплательщикам то или иное нарушение фискального законодательства, узнайте далее.
Привлечение к ответственности за налоговые правонарушения: за что и кому грозит
Правонарушение в фискальной сфере – это противоправное действие (бездействие), за которое установлена ответственность в НК РФ, совершенное налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом. Список возможных налоговых проступков приведен в гл.16 НК РФ и подразделяется на следующие основные группы:
- нарушение порядка регистрации налогоплательщика в ИФНС;
- нарушение порядка предоставления налоговой отчетности;
- ошибки в ведении учета, что привело к искажению величины налогооблагаемой базы;
- неперечисление (в т.ч. уплата не в полном объеме) страховых взносов, сборов и налогов;
- непредоставление налоговикам запрашиваемой документации или представление недостоверных данных.
Каждая группа содержит широкий ассортимент действий (или бездействий) лиц, нарушающих определенную норму права, за каждое из которых определен диапазон ответственности в зависимости от тяжести проступка.
Ответственность лиц за совершение налоговых правонарушений определена не только Налоговым Кодексом РФ, но и КоАП РФ, а за серьезные деяния – УК РФ. Разнообразие наказаний обусловлено таким же разнообразием нарушений, а также различной степенью их тяжести и размером нанесенного государственному бюджету ущерба.
Привлечь нарушителя за противоправные деяния в сфере фискального законодательства возможно только по решению ИФНС или суда. Наказать могут:
- организацию;
- ИП;
- физлицо, если на момент нарушения ему исполнилось полных шестнадцать лет (ст.107 НК РФ).
От категории виновного лица зависит и то, суд какой инстанции будет рассматривать дело:
- для предпринимателей и организаций – арбитражный суд;
- для физических лиц – суд общей юрисдикции.
Для того, чтобы компанию, предпринимателя или частное лицо признали виновным, должны одновременно соблюдаться следующие условия:
- основание в виде актуальной законодательной базы;
- доказанный факт совершения противоправного действия;
- оформленное решение уполномоченного органа о наложении взыскания или наличие признаков налогового преступления, установленных вследствие оперативных мероприятий
Кроме того, важным условием является соблюдение срока исковой давности: привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения допустимо только в течение трех лет со дня его совершения (п.1 ст. 113 НК РФ), за исключением уголовных преступлений. При проступках, подпадающих под ст.120 (грубое нарушение правил ведения налогового учета) и 122 НК РФ (неуплата налогов, сборов, страхвзносов), трехлетний срок отсчитывается со дня, следующего за окончанием отчетного периода. Если нарушение классифицируется как уголовное преступление, то срок давности по нему может увеличиваться до десяти лет.
Читайте также: Отмена срока давности по налоговым преступлениям: новости
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение для физлиц, ИП и компаний
Для каждой категории налогоплательщиков предусмотрена разная степень жесткости санкций. Наиболее суровое наказание предполагается для компаний, поскольку у них больше всего налоговых обязательств и существенно выше обороты (а значит, и масштаб возможных деяний). Предприниматели зачастую несут аналогичную ответственность, однако масштаб их деятельности в основном ограничивает тяжесть проступков мелкой или средней степенью.
Ответственность за налоговые правонарушения: таблица взысканий, налагаемых на компании и предпринимателей
Таблица 1. Взыскания для юридических лиц и предпринимателей.
|
Проступок |
Кто несет ответственность |
Штраф, иная санкция |
Основание |
|
Пропущен срок регистрации в ИФНС |
Юрлица, ИП |
10 000 руб. |
п.1 ст.116 НК РФ |
|
Должностные лица организаций |
500 – 1 000 руб. |
п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ |
|
|
Предпринимательская деятельность ведется без регистрации в ИФНС |
Юрлица, ИП |
10% от доходов, полученных без регистрации (минимум 40 000 руб.) |
п.2 ст.116 НК РФ |
|
Должностные лица организаций |
2 000 – 3000 руб. |
п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ |
|
|
Не подана в срок налоговая декларация (расчет по страхвзносам) |
Юрлица, ИП |
5% от суммы, неуплаченной по декларации, за каждый месяц просрочки (минимум 1 000 руб., максимум -30% от суммы неуплаты) |
п.1 ст.119 НК РФ
|
|
Должностные лица организаций |
предупреждение или штраф 300-500 руб. |
ст. 15.5 КоАП РФ |
|
|
Юрлица, ИП – налоговые агенты |
1000 руб. за каждый месяц просрочки |
п. 1.2 ст. 126 НК РФ |
|
|
Подача декларации, отчета в бумажной форме вместо электронной (когда электронный формат обязателен) |
Юрлица, ИП |
200 руб. |
ст. 119.1 НК РФ |
|
Грубое нарушение правил ведения налогового учета |
Юрлица, ИП |
10 000 руб. (если нарушения в одном налоговом периоде), 30 000 руб. (если нарушения более чем в одном налоговом периоде) |
п.1, 2 ст. 120 НК РФ |
|
Занижение налоговой базы (при грубом нарушении правил налогового учета) |
Юрлица, ИП |
20% от суммы неуплаты (минимум 40 000 руб.) |
п.3 ст. 120 НК РФ |
|
Неуплата (неполная уплата) налогов, страхвзносов в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления, иного неправомерного деяния |
Юрлица, ИП |
20% от неперечисленной суммы, 40% - при наличии умысла |
п.1-п.3 ст. 122 НК РФ |
|
Непредоставление в ИФНС документов (несообщение сведений), требуемых для налогового контроля, представление искаженных данных |
Юрлица, ИП |
200 руб. за каждый непредставленный документ |
П. 1 ст. 126 НК РФ |
|
Юрлица, ИП |
10 000 руб. - при непредставлении сведений, или подаче недостоверных данных о налогоплательщике (плательщике страхвзносов) |
П. 2 ст. 126 НК РФ |
|
|
Должностные лица организаций |
300-500 руб. |
п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ |
|
|
Представление недостоверных сведений налоговым агентом |
Юрлица, ИП |
500 руб. за каждый недостоверный документ |
ст. 126.1 НК РФ |
|
Должностные лица организаций |
5 000 - 10 000 руб., при повторном нарушении 10 000 – 20 000 руб. или дисквалификация до 2-х лет |
ст.15.11 КоАП РФ |
|
|
Юрлица, ИП |
20% от неудержанной суммы |
п.1 ст. 123 НК РФ |
|
|
Невыполнение обязанностей налогового агента (в крупном размере) |
Должностные лица, ИП |
Штраф 100 000 - 300 000 руб. или в размере зарплаты виновного за 1-2 года, лишение права занимать определенные должности до 3-х лет и принудительные работы до 2-х лет, арест до полугода или лишение свободы до 2-х лет |
ст.199.1 УК РФ |
|
Уклонение от уплаты налогов организации (в крупном размере) |
Должностные лица организации |
ст. 199 УК РФ |
|
|
Уклонение от уплаты налогов ИП (в крупном размере) |
ИП |
Штраф 100 000 - 300 000 руб. или в размере зарплаты виновного за 1-2 года, принудительные работы до 1 года, арест до полугода или лишение свободы до 1 года |
п.1 ст. 198 УК РФ |
|
Сокрытие денег или имущества от процедуры взыскания недоимки (в крупном размере) |
Должностные лица организаций, ИП |
Штраф 200 000 - 500 000 руб. или в размере зарплаты виновного за 3 года, принудительные работы до 3 лет, или лишение свободы до 3 лет |
ст.199.2 УК РФ |
Следует иметь в виду, что согласно КоАП РФ, наказание налагается исключительно на ответственных должностных лиц – работников компании (директора, бухгалтеры и т.п.). А ИП и частные лица за фискальные нарушения по ст. 15.4 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ не привлекаются.
Наказание по УК РФ несут физлица - должностные лица организаций и ИП. Критерием тяжести в этом случае будет являться величина нанесенного государству ущерба, при этом точная пороговая сумма по каждой статье устанавливается индивидуально. Если сумма ущерба меньше пороговой, то лицо не может быть наказано по УК РФ, но обязанность понести наказание в соответствии с КоАП РФ за ним сохранится.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений: таблица взысканий, налагаемых на физических лиц
Таблица 2. Взыскания для физических лиц
|
Проступок |
Штраф |
Основание |
|
|
|
|
|
Неуплата (неполная уплата) налогов, страхвзносов в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления, иного неправомерного деяния |
20% от неперечисленной суммы, 40% - при наличии умысла |
п.1, п.3 ст. 122 НК РФ |
|
Перечисление налога с нарушением срока |
1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки |
п.4 ст. 75 НК РФ |
|
Уклонение от уплаты налогов физлица (в крупном размере) |
Штраф 100 000 - 300 000 руб. или в размере зарплаты виновного за 1-2 года, принудительные работы до 1 года, арест до полугода или лишение свободы до 1 года |
п.1 ст. 198 УК РФ |
В связи с тем, что налогоплательщики-физлица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, редко взаимодействуют с ИФНС, перечень возможных нарушений для них невелик. Расчет по имущественному, земельному и транспортному налогу производит сама налоговая инспекция, обязательных деклараций, которые требовалось бы заполнить (за исключением декларации о доходах 3-НДФЛ) также нет. Поэтому в обязанность физлицам вменена только своевременная уплата рассчитанных за них налогов, при наличии соответствующих объектов обложения, а также верное указание сумм доходов в 3-НДФЛ. Если же физлицо зарегистрировалось в качестве ИП и приняло на себя функции налогового агента, то круг ответственности за возможные проступки существенно расширяется.
Что может повлиять на смягчение или ужесточение наказания
В случае с фискальными нарушениями, как и в отношении любых других нарушений закона, действует принцип «незнание закона не освобождает от ответственности». Поэтому меры взыскания к нарушителю применяются независимо от того, по неосторожности или по ошибке было совершено действие, или же это было сделано намеренно, из корыстных побуждений.В первом случае наказание может быть назначено в более мягкой форме: в виде предупреждения, если это допускается соответствующей статьей, или в размере нижней пороговой суммы штрафа. В случае, если будет доказан умысел нарушителя, наказание будет строже: более высокая сумма штрафа (но в рамках установленных лимитов по каждой статье) или даже лишение свободы, если нарушение содержит признаки уголовного преступления. Однако, не допускается наложение наказания за одно и то же нарушение дважды (ст.108 НК РФ).
Тем не менее, существует ряд обстоятельств, которые могут смягчить наказание минимум вдвое, особенно если проступок совершен лицом впервые (п.3 ст.114 НК РФ). Перечень таких причин приведен в п.1 ст.112 НК РФ:
- серьезные семейные или личные проблемы;
- сложные материальные условия, в которых находится нарушитель;
- нарушение совершено под воздействием угрозы или в силу служебной или материальной зависимости;
- иные обстоятельства, на усмотрение суда, которые можно принять в качестве смягчающих вину.
Чтобы воспользоваться допустимым законным вариантом смягчения наказания, виновному лицу необходимо будет самостоятельно предоставить суду доказательства, свидетельствующие в его пользу. Суд же вправе на свое усмотрение посчитать их существенными либо не влияющими на тяжесть совершенного проступка.
Однако, законом оговорено и обстоятельство, способное повлиять на ужесточение наказания. Оно указано в п.2 ст. 112 НК РФ: размер денежного взыскания может увеличиться на 100% в отношении лица, которое ранее уже совершало подобное нарушение и понесло за это ответственность. Повторное действие расценивается как злостное нарушение и влечет двойное наказание.
По некоторым статьям УК РФ положено освобождение от наказания для лиц, которые впервые совершили проступок и погасили весь ущерб (п. 3 ст. 198, п. 2 ст. 199, п. 2 ст. 199.1 УК РФ). При этом погашение ущерба должно быть осуществлено до вынесения судебного приговора.
Таким образом, ответственность за фискальные нарушения может попадать под сферу применения разных кодексов: НК РФ, КоАП или УК РФ. Применение соответствующей статьи зависит от категории налогоплательщика, размера ущерба и вида нарушения. В некоторых случаях наказания можно избежать, если заранее ликвидировать последствия нанесенного государству ущерба. Если же допущен рецидив по какой-либо статье, то это будет расценено как отягчающее обстоятельство и виновный понесет более суровое наказание – максимально возможное по инкриминируемой статье.
