В определенных случаях исчислить, удержать и уплатить налоги в бюджет из средств налогоплательщика должен налоговый агент. Компании и ИП могут выступать налоговыми агентами по НДС, НДФЛ, налогу на прибыль. О правах и обязанностях таких лиц говорится в статье 24 НК. Фактически, за перечисление средств в бюджет отвечает посредник, выплачивающий доходы – налоговый агент. Неисполнение обязанностей налогового агента может повлечь за собой серьезные последствия.
Что говорится в Налоговом кодексе
Об ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента предупреждает п. 5 ст. 24 НК РФ. Основанием для этого выступает обнаружение факта нарушения и вступление решения налогового органа в силу (п. 3 ст. 108 НК).
Более подробно о размере наказания налогового агента говорится в ст. 123 НК РФ: если сумма налога не была удержана и/или вовремя не уплачена (либо удержана и уплачена не полностью), то штраф составит 20% от суммы, которую агенту следовало удержать и внести в бюджет (п. 1 ст. 123 НК). Если ранее в течение 1 года лицо уже привлекалось к ответственности за подобное нарушение, штраф увеличивается в 2 раза (п. 4 ст. 114 НК).
Кроме этого, при отсутствии расчета 6-НДФЛ или декларации, например, по НДС, ИФНС вправе заблокировать расчетный счет налогового агента.
В каких случаях можно избежать наказания
Если у налогового агента-нарушителя имеются смягчающие обстоятельства, сумма штрафа снижается не менее чем в 2 раза (п. 3 ст. 114 НК РФ).
Читайте также: Ходатайство в налоговую о снижении суммы штрафа
Наказания за несвоевременное удержание и перечисление налога можно избежать полностью, если одновременно выполнить все нижеперечисленные условия (п. 2 ст. 123 НК):
-
налоговый расчет в ИФНС сдан вовремя;
-
в отчетной форме полностью, без ошибок и занижений налоговой базы указаны все сведения;
-
вся сумма налога перечислена в бюджет (вместе с причитающимися пенями) до обнаружения ошибки налоговиками или до того момента, когда назначена выездная проверка.
Налоговый агент может самостоятельно исправить ошибки в отчетности, подав уточненные документы в ИФНС, как только обнаружит неточности в ранее поданных сведениях.
Неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ
При выплате доходов работникам и иным физлицам налоговый агент, помимо удержания НДФЛ и перечисления налога в бюджет, должен представлять в ИФНС ежеквартальную форму 6-НДФЛ, а также справку 2-НДФЛ по окончании года по каждому налогоплательщику.
Санкции за нарушения для агентов по НДФЛ следующие:
-
При несдаче в ИФНС в установленный срок справок 2-НДФЛ штраф составит 200 рублей за каждый непредставленный документ (п.1 ст. 126 НК РФ).
-
Если отчет 6-НДФЛ сдан позже срока, штраф предъявят в сумме 1000 рублей за каждый просроченный месяц, полный или неполный (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
-
При обнаружении в представленных агентом документах недостоверных сведений (допущенных случайно или намеренно), агента оштрафуют на 500 рублей за каждый такой документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
-
За несвоевременное представление или отказ от представления агентом в ИФНС сведений для осуществления налогового контроля, с должностного лица может взыскиваться от 300 до 500 рублей административного штрафа (ст. 15.6 КоАП).
Уголовная ответственность
Преступлением считается неисполнение возложенных обязанностей налогового агента в личных интересах. Виды этого преступления включают:
-
неисчисление суммы налога;
-
неудержание средств с налогоплательщика;
-
неперечисление платежей в бюджет.
По закону любое из этих деяний может признаваться налоговым правонарушением. Но неисполнение обязанностей налогового агента образует состав преступления, если оно:
-
совершено в корыстных целях;
-
есть прямой умысел виновных лиц;
-
связано с присваиванием денежных средств в свою пользу и/или в пользу третьих лиц;
-
совершено в крупном или особо крупном размере.
Крупный размер – сумма налогов более 5 миллионов руб. за период в течение 3-х лет подряд, при условии, что доля неуплаченных/неудержанных агентом средств составляет более 25%, или свыше 15 миллионов руб. Особо крупный размер, когда доля неудержанных/неуплаченных агентом налогов составила более 50% от общей суммы таких налогов за 3 года (при величине налогов более 15 миллионов руб.), либо в целом равна более 45 миллионов руб. (примечание 1 к ст. 199.1 УК РФ).
Ответственность возлагается на установленное виновное должностное лицо (лиц).
По УК РФ неисполнение обязанностей налогового агента может наказываться значительно строже.
Какое предусмотрено наказание по УК
Наказание за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК) установлено следующее:
-
штраф от 100 до 300 тысяч рублей;
-
штрафные санкции в сумме зарплаты от 1-го года до 2-х лет;
-
принудительные работы до 2-х лет и возможное лишение права занимать определенные должности до 3-х лет;
-
арест до полугода;
-
лишение свободы до 2-х лет и возможный запрет на 3 года занимать определенные должности.
Выбор конкретного вида осуществляется судом при определении фактических обстоятельств дела.
При особо крупном размере:
-
штраф от 200 до 500 тысяч рублей либо в размере зарплаты от 2-х до 5-ти лет;
-
принудительные работы до 5-ти лет и возможное лишение права занимать определенные должности до 3-х лет;
Также предусмотрено лишение свободы до 6-ти лет и возможный запрет на 3 года занимать определенные должности или заниматься конкретной деятельностью.
Освобождение от уголовного наказания возможно, если:
-
виновный совершил преступление впервые;
-
налоговым агентом погашена вся сумма недоимки и пени;
-
полностью уплачен причитающийся по НК РФ штраф.
Налоговому агенту необходимо точно и в срок исполнять все обязанности, возложенные на него законодательством. Иначе его могут оштрафовать, а виновных должностных лиц, в зависимости от тяжести совершенного правонарушения, привлечь к налоговой, административной, или к уголовной ответственности.
