Выбор тарифа
Сумма платежей зависит от того, какие страхователь применяет ставки по взносам. Налоговым кодексом утверждены разные тарифы:
- основные – для большинства компаний;
- пониженные – для льготных категорий налогоплательщиков;
- дополнительные – для производств, признанных по результатам спецоценки вредными или опасными.
Расчет страховых взносов в 2024 году компания или ИП-работодатель производят по соответствующему тарифу. Правомерность применения льготных ставок проверяется налоговиками.
Величину ставки по взносам на «травматизм» утверждает ФСС исходя из основного вида деятельности работодателя, согласно классу его профессионального риска (ст. 21 закона № 125-ФЗ). Размер тарифов составляет от 0,2 до 8,5%.
Порядок расчета страховых взносов по основному тарифу
Основной тариф страхвзносов обозначен в ст. 425 НК РФ. Его применяют компании, которым не предоставили льготы:
- в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;
- свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.
Величина платежей рассчитывается умножением облагаемых доходов на действующую ставку.
Суммы, не облагаемые страхвзносами, перечислены в ст. 422 НК РФ и в ст. 20.2 закона № 125-ФЗ. Порядок расчета страховых взносов предусматривает, что облагаемая база рассчитывается с начала года нарастающим итогом. Все начисления производятся в рублях с копейками.
Пример
В компании трудоустроен 1 человек – директор, ежемесячный оклад которого - 53 411,30 руб. Льгот у фирмы нет, в реестр МСП она не включена, поэтому взносы начисляются по основному тарифу. Для платежей на «травматизм» ФСС утвердил ставку 0,9%. Для наглядности приведем расчет страхвзносов в компании за январь и февраль 2024 г.:
За январь зарплата составила 53 411,30 руб., на нее начислено взносов:
- по единому тарифу:
53 411,30 х 30% = 16 023,39 руб.,
- в ФСС на «травматизм»:
53 411,30 х 0,9% = 480,70 руб.
Чтобы рассчитать платежи февраля взносы начисляют исходя из зарплаты за январь-февраль нарастающим итогом:
(53 411,30 + 53 411,30) = 106 822,60 руб.,
затем из облагаемой базы вычитаются суммы взносов, начисленных в предыдущих месяцах (в данном случае – за январь):
- по единому тарифу
106 822,60 х 30% - 16 023,39 = 16 023,39 руб.;
- ФСС на «травматизм» за февраль:
106 822,60 х 0,9% – 480,70 = 480,70 руб.
Расчет в следующие месяцы отчетного года производится аналогичным методом.
Расчет страховых взносов в 2024 г. для доходов свыше облагаемого лимита базы
По доходам, превышающим предельные лимиты базы по взносам, как мы уже сказали выше, применяется ставка 15,1%. Размеры предельных баз каждый год пересматриваются, в 2024 г. этот лимит составляет 2 225 000 руб.
Когда облагаемые доходы, рассчитанные с начала года, становятся выше предельного значения, по взносам применяется ставка 15,1%. На тарифы для расчета страховых взносов на «травматизм» размер дохода застрахованного лица не влияет.
Пример
Зарплата директора компании - 200 000 руб. в месяц. Для упрощения расчета допустим, что все месяцы в 2024 году отработаны руководителем полностью. По взносам на «травматизм» ставка для компании равна 1,2 %, по остальным страхвзносам используется основной тариф.
В январе-сентябре 2024 г. для начисления страхвзносов применялись обычные ставки, т.к. облагаемая база не достигла предельного уровня (200 000 х 9 мес. = 1 800 000 руб.). Каждый месяц с января по сентябрь включительно величина взносов составляла:
- на взносы по единому тарифу - 60 000 руб. (200 000 х 30%);
- на «травматизм» - 2 400 руб. (200 000 х 1,2%).
В октябре облагаемая база по взносам ВНиМ превысила лимит в 1 917 000 руб. (200 000 х 10 мес. = 2 000 000 руб.), поэтому взносы за октябрь были рассчитаны следующим образом:
1 917 000 - 200 000 х 9 месяцев = 117 000 руб.
117 000 х 30% = 35 100 руб. взносы в пределах лимита.
(200 000 - 117 000) х 15,1% = 12 533 руб. взносы с дохода сверх лимита.
С доходов за ноябрь и декабрь страховые взносы будут рассчитываться по пониженной ставке 15,1%
200 000 х 15,1% х 2 = 60 400 руб. взносы по единому тарифу за ноябрь и декабрь.
Всего за 2024 год с доходов директора компанией начислено вносов:
- 60 000 х 9 мес. + 35 100 = 575 100 руб. – в пределах лимита;
- 12 533 + 60 400 = 72 933 руб. – сверх лимита;
- 2 400 х 12 мес. = 28 800 руб. – на «травматизм».
Расчет взносов по пониженным тарифам
Пониженные тарифы установлены для отдельных категорий плательщиков. Все они перечислены в ст. 427 НК РФ. В частности, с 2021 г. действуют новые положения, касающиеся:
- субъектов МСП - сниженные тарифы применяются со 2 квартала 2020 г. (закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ, пп. 17 п.1 п. 2.1 ст. 427 НК РФ);
- разработчиков и проектировщиков электронной продукции и компонентной базы – тарифы понижены с начала 2021 года, ранее льготы им не предоставлялись (пп. 18 п. 1, пп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ).
В общем случае страхвзносы рассчитываются умножением облагаемой базы на установленный тариф, однако для субъектов МСП предусмотрена иная методика расчета (п. 2.1. ст. 427 НК РФ):
- для доходов за месяц в пределах размера федерального МРОТ применяются ставки основного тарифа;
- с суммы дохода, превышающей МРОТ, взносы в ПФР составляют 10% (в пределах и свыше лимита базы), в ФФОМС - 5%, на соцстрах - 0%. Для взносов на «травматизм» снижения не предусмотрено.
В 2024 г. федеральный МРОТ составляет 19 242 руб. (Федеральный закон от 29.12.2020 № 473-ФЗ).
Проверьте, есть ли у вас право на пониженные тарифы по взносам, с помощью разъяснений от экспертов «КонсультантПлюс». Получите пробный демо доступ к системе и переходите к удобной таблице льготных ставок. Это бесплатно.
Пример
Малое предприятие включено в реестр субъектов МСП с 2019 г. В январе 2024 г. компания начислила работникам зарплату:
- директору - 58 000 руб.;
- бухгалтеру, т.к. он был в отпуске (отпускные начислены в декабре) - 9 720 руб.
По взносам на «травматизм» тариф - 0,6%.
После начисления зарплаты бухгалтер рассчитывает взносы, результаты расчетов отражая в таблице:
Долж-ность
Всего начислено за январь 2024
Страхвзносы по основному тарифу
Страхвзносы по пониженному тарифу
ФСС «травматизм» (0,6%)
База (в пределах МРОТ)
единый тариф (30%)
База (свыше МРОТ)
единый тариф (15%)
Директор
58 000,00
16 242,00
4 872,60 41 758,00
6 263,70
348,00
Бухгалтер
9 720,00
9 720,00
2 916,00
0,00
-
58,32
Всего
67 720,00
25 962,00
7 788,60
41 758,00
6 263,70
406,32
Всего в СФР компания перечислила за январь:
7 788,60 + 6 263,70 = 14 052,30 руб. – взносы, рассчитанные по единому тарифу,
406,32 руб. – «травматизм».
Пониженные тарифы для МСП действуют только в периоде признания страхователя субъектом малого или среднего бизнеса. По другим льготным тарифам страхователи также должны соответствовать установленным в ст. 427 НК РФ критериям (например, по виду деятельности, объему выручки и т.п.).
Если в течение календарного года статус плательщика меняется, может измениться и размер ставок по взносам.
Дополнительные тарифы страхвзносов
Взносы по дополнительным тарифам исчисляются наряду с основными или пониженными ставками. Фактически это средства, дополнительно взимаемые с работодателей, чьи условия труда вредны или опасны для работников или отличаются от нормальных, в связи с чем работник приобретает право на досрочную пенсию.
Дополнительные тарифы прописаны в ст. 428, 429 НК РФ. Они зависят от проведения спецоценки и составляют от 0 до 9 процентов. Сложностей при расчете взносов по доптарифам обычно не возникает, а порядок их начисления в 2024 г. не менялся: платежи рассчитываются умножением облагаемых доходов на установленную ставку дополнительно к применяемым основным или пониженным тарифам.
Итоги
Таким образом, расчеты по взносам могут отличаться для разных категорий плательщиков. А какой использовать тариф, страхователь должен определить самостоятельно, руководствуясь ст. 425-429 НК РФ.
