Законопроект о «налоговом маневре» в IT-индустрии находится на завершающей стадии принятия. Рассмотрим его ключевые положения.
Налоги на ИТ: что будет
Госдума 22 июля 2020 года приняла в третьем чтении законопроект, который регламентирует «налоговый маневр» в IT-отрасли, реализуемый в соответствии с предложениями Президента РФ, озвученными в обращении к гражданам России 23 июня 2020 года.
В соответствии с новым законом, с 1 января 2021 года:
1. Налог на прибыль для ИТ-компаний будет установлен в размере 3% (вместо обычных 20%). При этом, данные 3% будут платиться только в федеральный бюджет. В региональный бюджет налог на прибыль ИТ-фирм перечисляться не будет: по нему будет действовать ставка 0%.
2. IT-компании смогут уплачивать страховые взносы, начисляемые на зарплату работников, по совокупной ставке 7,6% вместо 14%. При этом, в отношении пенсионных взносов будет применяться ставка 6%, социальных – 1,5%, медицинских – 0,1%. В этих целях вносятся изменения в «льготную» статью 427 НК РФ.
В целом, указанные ставки по налогам и взносам практически полностью соответствуют тем, которые предложил ввести Президент Владимир Путин: налоги ИТ-отрасли в России становятся, действительно, одними из самых низких в мире.
Следует отметить, что ИТ-компании льготы по налогам, о которых сказано выше, смогут получить, только если будут соответствовать ряду критериев, также отраженных в законопроекте. Предусмотрено снижение налога для ИТ-компаний, которые:
- разрабатывают и реализуют свои программы для ЭВМ или базы данных на материальном носителе или через интернет;
- оказывают услуги по разработке, адаптации и модификации ПО (программного обеспечения) и баз данных;
- устанавливают, тестируют, сопровождают ПО и базы данных.
Кроме того, предусмотрено снижение налога на прибыль для ИТ-компаний, при условии, что они:
- получили документ о государственной аккредитации на деятельность в сфере информационных технологий (порядок его выдачи должно установить Правительство России);
- не менее 90% от общего дохода составляют поступления от продажи программ и баз данных (передачи исключительных прав и прав пользования по лицензии), оказания услуг по разработке, адаптации, модификации ПО, установке и тестированию (кроме доходов от предоставления удаленного доступа к ПО в рамках такого обслуживания, если он связан с распространением рекламы и объявлений купли-продажи товаров и услуг);
- имеют среднесписочную численность работников не менее 7 человек.
Если хотя бы одно из приведенных выше условий не будет выполнено или если государственная аккредитация IT-компании будет отозвана, налог на прибыль ей придется платить по обычной ставке 20%, применяемой с начала года, в котором допущено невыполнение того или иного условия.
Российские организации, которые занимаются проектировкой и разработкой изделий компонентной базы и электронной продукции, применяют льготы по налогу на прибыль, если они:
- включены в реестр организаций, оказывающих услуги по проектированию и разработке по своему профилю (ведение такого реестра также должно регламентировать Правительство);
- имеют годовой доход по профильной деятельности не менее 90% от общего объема поступлений;
- имеют среднесписочную численность минимум 7 человек.
При невыполнении каких-либо из вышеперечисленных условий либо при исключении из реестра, разработчик платит обычный налог на прибыль с начала года, в котором допущено нарушение.
В целом, аналогичные требования установлены и для применения пониженных страховых взносов.
Налоговый маневр в ИТ-отрасли не ограничивается приведенными выше мерами. Законопроектом также предусмотрены новые правила освобождения IT-компаний от НДС. В частности, от уплаты данного налога будут освобождены:
1. Реализация исключительных прав и прав пользования, в том числе, посредством предоставления удаленного доступа через интернет) на ПО и базы данных, включенные в Единый реестр российского ПО.
При этом, льгота не применяется, если реализуемые права состоят в получении возможности распространять рекламу в интернете либо получать доступ к ней (как и размещать объявления о продаже товаров и услуг, искать потенциальных покупателей, заключать сделки).
2. Реализация исключительных прав на изобретения, модели, образцы, топологии микросхем, ноу-хау и прав их использования по лицензии.
Как следствие, утратит силу действующая «универсальная» льгота в виде возможности не платить НДС при реализации прав на любые изобретения, модели, образцы, топологии, ноу-хау, ПО и базы данных (в том числе по лицензии). На практике это будет означать, что «налоговый маневр» в ИТ, дающий несомненные преференции разработчикам, может привести к повышению отпускных цен на продукцию, по которой не действует льгота по НДС.
Новые правила вступят в силу только в 2021 году. Пока что применяются действующие: рассмотрим, какой платится по прибыли налог для ИТ-компаний 2020 года, и какие ставки по взносам применяются в тех или иных случаях.
Налоги для ИТ-компаний в 2020 году: как сейчас
До вступления в силу нового закона, IT-компании должны будут платить стандартный налог на прибыль по ставке 20% (3% – в федеральный бюджет, 17% – в бюджет региона). Начисляемый на прибыль налог для ИТ-компаний может быть ниже, если они, к примеру:
- являются резидентами особой экономической зоны в Калининградской области (ставка 0-10% в зависимости от условий, определенных ст. 288.1 НК РФ);
- являются резидентами территории опережающего развития во Владивостоке (ставка – 0-10% в зависимости от условий по п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
- участвуют в региональных инвестпроектах (ставка — 0-10% в зависимости от условий по п. 1.5 ст. 284 НК РФ).
Что касается страховых взносов, то уже сейчас IT-компании вправе применять пониженные ставки, установленные пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ. Собственно, в эту же норму и будут внесены изменения рассматриваемым законопроектом (изменится подп. 1.1 п. 2 указанной статьи).
Речь идет о действующих сегодня льготных ставках по взносам:
- на пенсионное страхование – 8%;
- на социальное страхование – 2%;
- на медицинское страхование – 4%.
Эти ставки будут действовать до конца 2020 года. Начиная с 2021 года, когда произойдет снижение налогов для ИТ по законопроекту в целом, будут применяться пониженные взносы по общей ставке 7,6%.
Отметим, что до конца 2020 года для всех субъектов малого бизнеса, включая IT-компании, также действуют пониженные ставки страхвзносов, определенные ст. 6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ, в совокупном размере 15%, начисляемые на зарплату, превышающую МРОТ (12130 руб.). Таким образом, IT-компания может применить на зарплату до МРОТ ставку 14%, что предусмотрена ст. 427 НК РФ, а на ту, что выше – льготную ставку 15% по Закону № 102-ФЗ, либо продолжить применение льготного тарифа 14% по Налоговому Кодексу (хотя, исходя из письма ФНС от 30.06.2020 № БС-4-11/10540@, не совсем понятно, вправе ли ИТ применять 14% на доходы свыше МРОТ).
Из положений федерального законодательства не ясно, в каком порядке начисляются ставки по взносам на доходы выше МРОТ и одновременно выше предельных значений облагаемой базы (в 2020 г. – 1 292 000 руб. для пенсионных и 912 000 руб. для взносов на соцстрахование), когда становятся неприменимы текущие льготы по ст. 427 НК РФ. Следует ожидать дополнительных разъяснений от регулирующих органов на этот счет.
