Нулевая декларация по налогу на имущество в 2025 году

Форма нулевой декларации по налогу на имущество в 2025 году

Итоги 2024 года применительно к налогу на имущество отражаются в форме, утвержденной приказом ФНС РФ «Об утверждении формы» от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (в ред. от 03.12.2024). Этим же приказом утвержден Порядок оформления приведенной налоговой декларации, в том числе и нулевой.

Основные изменения в налоговой декларации по состоянию на 2025 год:

• приложение № 6 "Коды налоговых льгот по налогу" к налоговой декларации по налогу на имущество организаций дополнено кодом 2010344. По этому коду  освобождение от уплаты налога предоставляется образовательные организации и компании из федеральной территории "Сириус", основным видом деятельности которых на протяжени всего налогового периода является деятельность спортивных объектов - объектов недвижимого имущества, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2022 года, площадью свыше 15 000 кв м (кроме организации и проведения азартных игр);
• в приложении № 7 "Коды субъектов РФ и иных территорий" добавлены коды Запорожской, Херсонской областей РФ, ДНР и ЛНР;
• внесены незначительные изменения в наименования строк, граф декларации.

С отчета за 2024 год декларацию по налогу на имущество сдают по обновленной форме.

Причем, налог с движимого имущества компании, по закону, не взимается (закон «О внесении изменений» от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Однако, сведения о данном имуществе должны быть отражены в разд. № 4 декларации (при наличии).

Когда надо сдавать нулевую декларацию по налогу на имущество в 2025 году

По закону, налоговая декларация должна сдаваться в инспекцию ФНС только налогоплательщиками и по каждому из установленных НК РФ налогов (ст. 80 НК РФ). Если у компании на балансе нет объектов недвижимости, подлежащих обложению налогом на основании п. 4 ст. 374 НК РФ, то налоговая декларация не заполняется и не направляется в инспекцию ФНС.

Кроме того, в 2025 году российские организации не добавляют в декларацию по налогу на имущество данные о некоторых объектах. Такое возможно, если налоговая база приведенных объектов определяется, как их кадастровая стоимость на основании ст. 375 НК РФ (п. 6. ст. 386 НК РФ). Если у данных лиц в прошедшем налоговом периоде имелись только приведенные объекты, то декларация в инспекцию ФНС не предъявляется.

Таким образом, по общему правилу, нулевая декларация по налогу на имущество организации в 2025 году не сдается в инспекцию ФНС. Однако, у этого правила есть исключение.

Так, приведенная нулевая декларация сдается в инспекцию ФНС при наличии у фирмы объектов, налог к уплате на которые равен нулю. Такое возможно при наличии у организации (письма ФНС РФ от 15.12.2011 № ЕД-21-3/375, от 08.02.2010 № 3-3-05/128):

• недвижимого имущества, не облагаемого налогом — иными словами, льготируемого;

• полностью самортизированной недвижимости-ОС, с которой налог платят по среднегодовой стоимости, то есть ее остаточная (балансовая) стоимость равна нулю.

Должна ли организация сдавать в ИФНС декларацию по налогу на имущество при УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Льготируемое недвижимое имущество

Компании, на которых распространяется льгота по освобождению от обложения налогом на имущество, установленная ст. 381 НК РФ, по закону являются налогоплательщиками. Ведь у таких предприятий есть объект недвижимости, подлежащий обложению данным налогом.

В итоге, такие фирмы обязаны сдавать в инспекцию ФНС нулевую декларацию по налогу на имущество (письмо ФНС РФ от 15.12.2011 № ЕД-21-3/375). Иначе, в соответствии со ст. 126 НК РФ, за отказ от представления в установленный срок данной декларации организации будет начислен штраф в размере 200 руб.

По строке 160 код федеральной льготы по налогу на имущество организации берется из Приложения № 6 к Порядку заполнения декларации. Региональная налоговая льгота указывается так:

• в первой части показателя — код льготы 2012000;
• во второй части — реквизиты регионального закона (статья, пункт и подпункт в двенадцатизначном формате).

Полностью самортизированное объекты ОС

На основании п. 40 ФСБУ 6/2020, до момента выбытия (списания с баланса) основные средства (ОС) подлежат учету на балансе организации в качестве ОС, в том числе и полностью самортизированные ОС, имеющие нулевую остаточную стоимость (письмо ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128, ст. 375 НК РФ).

Выбытие объекта ОС имеет место в случае:

1. Прекращения использования объекта ОС из-за морального (физического) износа — при отсутствии перспектив возобновления его использования (продажи).
2. Передачи данного объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в финансовую (неоперационную) аренду, передачей в НКО.
3. Физического выбытия объекта ОС в связи с его утратой, стихийным бедствием, аварией, пожаром и остальными ЧС.
4. Окончания установленных законодательством РФ сроков и иных предельных параметров эксплуатации объекта ОС, из-за чего его дальнейшая эксплуатация невозможна.
5. Прекращения компанией деятельности, в которой применялся объект ОС, — при отсутствии возможности его применения в дальнейшей деятельности.

Следовательно, у организации сохраняется обязанность по представлению в инспекцию ФНС декларации по налогу на имущество.

Срок сдачи нулевой декларации в 2025 году

Нулевая декларация по налогу на имущество сдается в ИФНС до 25 февраля года, следующего за прошедшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ). Приведенная декларация предъявляется инспекции ФНС по месту нахождения недвижимости компании и (или) по адресу нахождения имущества Единой системы газоснабжения.

Заполнение нулевой декларации

Алгоритм заполнения нулевой декларации по налогу на имущество следующий:

• при наличии у организации объектов ОС, являющихся полностью самортизированными — оформляется титульный лист, разд. № 1, 2, 2.1;
• если у компании есть льготируемое недвижимое имущество — заполнению подлежат титульный лист, разд. № 1, 2, 2.1 с приведением кода льготы;
• если у организации есть движимое имущество, учитываемое в составе ОС, заполните разд. 4 в одной из деклараций за налоговый период;
• кто применяет налоговый вычет для СЗПК при расчете налога на имущество — оформляет разд. № 2.2;
• иностранные компании, имеющие объекты недвижимости, налог на которые начисляется по кадастровой стоимости на основании п. 2 ст. 375 НК РФ — оформляют разд. № 3.

Приведем образец оформления налоговой декларации. В приведенным ниже примере все недвижимое имущество компании по производству фармацевтической продукции является льготируемым (по федеральной налоговой льготе, в соответствии с п. 4 ст. 381 НК РФ), и у этой организации нет движимого имущества (ст. 381 НК РФ). Код федеральной льготы взят из Приложения № 6 к Порядку заполнения налоговой декларации.

Скачать образец

Итоги

Таким образом, в некоторых случаях в 2025 году компании необходимо сдавать в ИФНС нулевую декларацию по налогу на имущество. Такое возможно при наличии льготируемого недвижимого имущества или полностью самортизированных объектов ОС. В случае отказа от предоставления нулевой декларации на организацию налагается соответствующий штраф.