Как ИП получить налоговый вычет

Налоговый вычет для ИП – о чем идет речь?

В этой статье мы расскажем про налоговые вычеты для ИП - индивидуального предпринимателя по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Предоставление этих вычетов регулируется нормами главы 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). К вычетам по НДФЛ относятся, в частности, следующие:

• стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ),
• социальные вычеты (ст. 219 НК РФ),
• имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ),
• профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ).

Прежде чем разбираться, имеет ли право ИП на налоговый вычет по НДФЛ, давайте поясним, кто такой индивидуальный предприниматель.

Индивидуальный предприниматель (ИП) – это человек, который ведет предпринимательскую деятельность. Чтобы иметь статус ИП, нужно зарегистрироваться в таком качестве в специальном реестре - ЕГРИП.

Как применять налоговый вычет по НДФЛ для ИП?

Налоговый вычет по НДФЛ – это сумма, на которую надо уменьшить сумму доходов (налоговую базу) для исчисления налога.

Дальше мы будем рассматривать ситуацию с налоговым вычетом для ИП в отношении привычной ставки НДФЛ 13 %. Но напомним: с 01.01.2025 действует прогрессивная шкала подоходного налога со ставками 13, 15, 18, 20 и 22 %. Размер применяемой ставки зависит от дохода человека.

Очевидно, что ИП, получающий доход только от бизнеса и работающий на специальном налоговом режиме – УСН, патент – НДФЛ не платит. Однако надо рассматривать каждого предпринимателя и каждый истекший год отдельно: возможно, разовая сделка или побочный доход вне бизнеса потребовали от ИП уплаты НДФЛ, либо ИП платил налог по ОСНО в истекшем году и, значит, НДФЛ за себя тоже оплачивал.

Основное условие для вычета – либо уплата НДФЛ в истекшем году (например, ИП на ОСНО), либо необходимость уплатить НДФЛ по сделке, совершенной в истекшем году (например, ИП продал дорогостоящий автомобиль, которым владел около 1 года).

Размер налогового вычета

Сумма вычета, которую можно применить, зависит от его вида. Например, родителю полагается стандартный вычет на первого ребенка 1 400 рублей в месяц, а единственному родителю – 2 800 рублей в месяц. Социальный вычет на обычное лечение дается в сумме фактических расходов, но не больше 150 000 рублей в год (по расходам с 01.01.2024) или 120 000 рублей в год (по расходам до 01.01.2024), а на дорогостоящее - в сумме реальных трат на медуслуги без ограничений.

Налоговый период для расчета НДФЛ – это календарный год (ст. 216 НК РФ).

Применить вычет – это значит отнять от суммы доходов, которые облагаются НДФЛ, сумму вычета. В результате этого действия налоговая база станет меньше, соответственно, уменьшится и сумма НДФЛ, которую надо удержать в бюджет.

Сколько денег вернут ИП в счет вычета по НДФЛ

Затем считают разницу между суммами НДФЛ: из суммы налога, которую удержали с первоначальной налоговой базы, вычитают сумму налога, которую удержали с налоговой базы после применения вычета. Именно эту разницу НДФЛ и вернут из бюджета тому, кто претендует на вычет.

Есть еще один вариант расчета фактической суммы, которую налогоплательщику отдадут назад после применения вычета. Для этого сумму налогового вычета надо умножить на 13 %. Получившийся результат – это реальные деньги, которые вернут человеку.

Важно! При применении вычета вам могут вернуть только сумму, которая не превышает сумму НДФЛ, уплаченного с вашего дохода за год.

Если сумма вычета большая, ее неиспользованную часть (остаток) можно перенести на другие годы, чтобы уменьшить налоговую базу за них. Но это правило применяется далеко не ко всем вычетам. Например, оно действует для имущественного вычета при покупке нового жилья. А для социального вычета на лечение (обычное или дорогостоящее) не применяется.

Кто имеет право на налоговый вычет по НДФЛ?

Исходя из положений главы 23 НК РФ, право на этот налоговый вычет есть у любого человека, который получал доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %. Это может быть обычный гражданин или индивидуальный предприниматель.

Другими словами, право на получение вычета связано только с наличием дохода, облагаемого НДФЛ.

Возможность применить вычет по НДФЛ не зависит от того, имеет ли налогоплательщик статус индивидуального предпринимателя, или нет. Такое разъяснение неоднократно давал Минфин России (например, письма от 29.04.2022 N 03-04-05/40025, N 03-04-05/40147, от 17.09.2021 N 03-04-05/75638).

Может ли ИП получить (вернуть) налоговый вычет по НДФЛ?

Учитывая сказанное выше, ответ на вопрос, можно ли ИП вернуть (оформить) налоговый вычет, положительный. Но только при условии, что в налоговом периоде у него были доходы, которые облагаются НДФЛ в размере 13 %.

Например, в таком случае ИП может получить налоговый вычет за лечение/за квартиру, которую он купил.

А сейчас подробнее поговорим о том, всегда ли у ИП есть доходы для обложения НДФЛ в размере 13 %.

Итак, предприниматель получает доходы и платит с них налоги в бюджет. У каждого ИП есть право добровольно выбрать налоговый режим в отношении своей предпринимательской деятельности, который оптимален для данного предпринимателя. Выбор можно сделать между общим режимом налогообложения и специальными налоговыми режимами (письмо Минфина России от 29.04.2022 N 03-04-05/40147).

К специальным налоговым режимам, согласно НК РФ, относятся:

• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН),
• упрощенная система налогообложения (УСН),
• патентная система налогообложения (ПСН).

Кроме того, спецрежимом признается налог на профессиональный доход – НПД (Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход").

В рамках специальных налоговых режимов налоговая нагрузка для физических лиц существенно ниже, чем в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом субъекты РФ и органы местного самоуправления имеют широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки по специальным налоговым режимам (письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-04-05/83959).

ИП на общем режиме налогообложения

Если ИП использует общий режим налогообложения (ОСНО), он платит:

• НДФЛ со своих доходов от предпринимательской деятельности - так называемый НДФЛ за себя,
• НДФЛ за своих работников - если они у него есть.

Особенности, а также порядок и сроки уплаты НДФЛ индивидуальным предпринимателем установлены в ст. 227 НК РФ.

Следовательно, предприниматель на ОСНО имеет право на получение налоговых вычетов, в том числе налогового вычета за лечение ИП, профессионального вычета ИП и имущественного вычета для ИП.

ИП на специальном режиме налогообложения

Если для ведения бизнеса ИП выбрал спецрежим (например, УСН), платить НДФЛ он не должен.

Следовательно, он не имеет право претендовать и на вычеты по НДФЛ. Ведь этот налог не поступает в бюджет от предпринимателя - значит, отсутствуют суммы, с которых можно вернуть вычет по НДФЛ.

Этот вывод подтверждает Минфин России. В письме от 18.10.2021 N 03-04-05/83959 он пояснил, что налоговые вычеты по НДФЛ не применяются к доходам ИП от ведения тех видов деятельности, по которым он является налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением специального налогового режима налогообложения.

Как ИП получить налоговый вычет по НДФЛ, если он применяет спецрежим?

Как мы уже пояснили, у ИП, который применяет специальный налоговый режим, по общему правилу, нет права получать вычеты по НДФЛ. Так, ИП на УСН не может получить налоговый вычет по НДФЛ (например, смотрите письмо Минфина России от 17.09.2021 N 03-04-05/75638).

У предпринимателя на спецрежиме есть только один способ получить налоговые вычеты по НДФЛ: помимо доходов от предпринимательской деятельности, которые облагаются налогами по спецрежиму, ИП должен получать другие доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 %. Это могут быть, например:

• деньги от сдачи в аренду квартиры/гаража, которые принадлежат ИП на праве собственности,
• доход от дарения недвижимости, которую предпринимателю подарило физлицо (за исключением ситуации, когда подарок предпринимателю сделал член его семьи или близкий родственник – в таких случаях НДФЛ с дохода от дарения не удерживают),
• деньги за продажу квартиры, которой ИП владел меньше 5 лет (в отдельных случаях - меньше 3 лет),
• деньги за продажу личного автомобиля предпринимателя, который находился в собственности ИП меньше 3 лет и который не использовался для целей бизнеса.

К таким доходам можно отнести и пособие по временной нетрудоспособности, которое платил предпринимателю ФСС (до 01.01.2023, с 01.01.2023 – СФР) и с которого удерживали НДФЛ 13 %. В таком случае ИП имеет право на стандартные налоговые вычеты (письмо ФНС России от 25.03.2020 N БС-4-11/5128@).

В перечисленных случаях (а также во всех других, когда у ИП есть доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %) предприниматель имеет право получить налоговый вычет по НДФЛ. Например, за свое дорогостоящее лечение или за продажу конкретного имущества, которое он не использовал для целей бизнеса. В данной ситуации можно говорить о налоговом вычете для ИП на УСН, налоговом вычете ИП на УСН без работников, налоговом вычете для ИП на патенте.

Важно! Таким образом, ИП на спецрежиме налогообложения имеет право на налоговый вычет по НДФЛ только в одном случае: когда у него есть доходы, с которых удерживают НДФЛ в размере 13 %. Если предприниматель получает только доход от бизнеса, по которому применяет спецрежим, права на налоговый вычет по НДФЛ у него нет.

А теперь давайте подробнее остановимся на имущественном и профессиональном вычете для предпринимателя.

Может ли ИП получить имущественный вычет?

Индивидуальный предприниматель, у которого есть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %, может получить имущественный вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ. При этом условии налоговые органы могут, например, предоставить имущественный вычет для ИП на УСН.

Сейчас разберемся, какие имущественные вычеты может получить ИП.

Имущественный вычет для ИП, который продал имущество

Предприниматель может получить, в частности, вычет при продаже следующих видов имущества – при условии, что ИП был собственником такого имущества меньше 3 лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) жилого дома, квартиры, комнаты (в том числе приватизированных), садового дома, земельного участка или доли в любом из этих объектов недвижимости. Обратим внимание, что в некоторых случаях срок, в течение которого ИП владел указанной недвижимостью, должен составлять 5 лет.

Этот вычет (в том числе налоговый вычет за квартиру для ИП) дают в размере доходов ИП от продажи недвижимости, но не больше 1 000 000 рублей.

Приведем пример. ИП продал квартиру за 20 000 000 рублей, НДФЛ с продажи составил 2 600 000 рублей. Предприниматель может заявить налоговый вычет в сумме максимум 1 000 000 рублей. НДФЛ с этой суммы – 13 % равен 130 000 рублей. Именно столько ИП сможет вернуть из бюджета.

2) другой недвижимости - например, гаража.

Размер данного вычета не должен выходить за пределы суммы в 250 000 рублей. То есть максимальная сумма НДФЛ, которую вернут после применения вычета – 32 500 рублей.

3) другого имущества - например, автомобиля.

Этот вычет предоставляют в сумме доходов, но тоже не больше 250 000 рублей. Так что получить обратно тут тоже выйдет максимум 32 500 рублей НДФЛ.

Обратим внимание на один очень важный момент. Если ИП продал недвижимость (например, нежилое помещение) или транспортное средство, которые использовал в предпринимательской деятельности, вычет ему не положен. Это правило предусмотрено в пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ и подкрепляется разъяснениями Минфина России (например, письмо от 29.11.2021 N 03-04-05/96413).

Учтите: вместо получения имущественного вычета ИП может уменьшить сумму своих доходов от продажи имущества, облагаемых НДФЛ в размере 13 %, на сумму фактических расходов, связанных с приобретением этого имущества. Расходы на приобретение имущества придется подтвердить документами (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Минфин считает, что при продаже имущества, которое ИП использовал в бизнесе, этим правом воспользоваться нельзя (письмо от 18.06.2019 N 03-04-05/44452).

Имущественный вычет для ИП, который купил недвижимость

Также к имущественным вычетам относятся траты на покупку разной недвижимости (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Это расходы:

• на новое строительство,
• на приобретение жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, которые находятся на территории РФ (это налоговый вычет для ИП при покупке квартиры),
• на приобретение на территории России земельных участков (их долей), которые предоставлены для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков (их долей), на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли жилых домов).

Эти вычеты могут предоставлять в сумме расходов, которые ИП фактически произвел (п. 3 ст. 220 НК РФ). В зависимости от вида недвижимости сюда относятся расходы на разработку проектной и сметной документации, на приобретение строительных и отделочных материалов, на приобретение самого объекта недвижимости, а также расходы на работы и услуги по строительству и отделке, на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации и т.п.

Максимальная сумма вычета - 2 000 000 рублей. Остаток вычета до полного его использования можно учесть в дальнейшем, в следующих налоговых периодах. При этом предельный размер вычета не должен быть больше размера, действовавшего в налоговом периоде, в котором у ИП впервые возникло право на вычет (п. 9 ст. 220 НК РФ).

Имущественный вычет для ИП, который платит за ипотеку

Получить имущественный вычет можно, если ИП взял целевой займ или кредит и фактически потратил его (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):

• на новое строительство или
• на приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты (доли в них), приобретение земельных участков (доли в них), предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков (долей в них), на которых расположены приобретаемые жилые дома или их доли.

Кроме того, вычет можно получить, если ИП взял в банке или другой организации заем или кредит для того, чтобы рефинансировать (перекредитовать) кредиты, полученные раньше на цели, перечисленные выше.

В обоих случаях размер вычета – это расходы на погашение процентов по целевым займам, займам и кредитам, которые фактически понес ИП - плательщик НДФЛ. Этот вычет еще называют налоговым вычетом по ипотеке для ИП.

Максимальный размер вычета - 3 000 000 рублей. Остаток вычета можно переносить на следующие налоговые периоды (годы) до того, как полностью используется вся сумма вычета (п. 9 ст. 220 НК РФ).

Важно! Данный вычет можно оформить только в отношении одного объекта недвижимости (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Как ИП получить имущественный налоговый вычет?

По общему правилу, ИП может получить имущественный вычет, обратившись в налоговый орган с декларацией по форме 3-НДФЛ и документами, которые подтверждают его право на вычет. Сделать это можно по окончании налогового периода – календарного года (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Форма декларации 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 19.09.2024 N ЕД-7-11/757@.

Список документов, который надо подать вместе с декларацией, различается в зависимости от основания для получения вычета. Например, для предоставления вычета при продаже вашего имущества подготовьте договор купли-продажи и документы, которые подтверждают получение денег от покупателя.

Перечень документов для оформления вычета в связи с приобретением недвижимости приведен в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ. Он включает, в частности, договоры на приобретение объекта недвижимости и документы, которые подтверждают ваши расходы: квитанции к приходным ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки и т.д.

Если вы претендуете на вычет в виде процентов по займам и кредитам, потребуются договор займа (кредита) и документы, которые подтверждают факт уплаты вами денег в счет погашения процентов (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Профессиональный вычет ИП

Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ для ИП предоставляется по правилам статьи 221 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 12.10.2021 N БС-4-11/14449@ "О направлении письма Минфина России").

Напомним, обязательное условие для получения вычета – это наличие у ИП доходов, с которых удерживается налог по ставке 13 %. То есть, вполне возможно предоставление профессионального вычета ИП на ОСНО - ведь при этом режиме налогообложения ИП платит НДФЛ.

Предприниматель может рассчитывать на профессиональный вычет в сумме расходов, которые непосредственно связаны с извлечением доходов. Но только при условии, что ИП реально понес эти траты и может подтвердить их документами. Если подтверждающих документов у ИП нет, вычет ему дадут в размере 20 % общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Важно! Сумма профессионального вычета ни в каком случае не может быть больше доходов ИП от осуществления предпринимательской деятельности (ст. 221 НК РФ).

Какие расходы включить в вычет

Состав расходов, которые ИП хотят включить в профессиональный вычет, они определяют сами. При этом надо ориентироваться на порядок определения расходов для целей налогообложения, который установлен главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Так, в статье 253 этой главы НК РФ говорится о расходах, которые связаны с производством и реализацией. Они подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда и суммы начисленной амортизации и включают в себя, например:

• расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров, работ, услуг,
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другого имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии,
• расходы на обязательное и добровольное страхование.

Все эти расходы можно предъявить к профессиональному вычету. Если вы указываете в их составе затраты на страхование, то можно говорить о налоговом вычете ИП за страховые взносы.

В ст. 221 НК РФ перечислены расходы, которые точно можно включить в состав вычета. Это:

• суммы налогов, которые платит ИП (кроме НДФЛ), и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование,
• суммы налога на имущество, которое ИП непосредственно использует в своей деятельности (сюда не относятся жилые дома, квартиры, садовые дома и гаражи),
• госпошлина, которую ИП уплатил в связи со своей профессиональной деятельностью.

Как ИП получить профессиональный вычет?

Чтобы получить профессиональный вычет, ИП должен подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и отразить в ней сумму этого вычета. Сделать это надо по окончании налогового периода (календарного года).

Профессиональный вычет исполнителю ИП

Обратим внимание на еще один момент при применении профессионального вычета.

На практике часто возникает вопрос, нужно ли предоставлять профессиональный вычет исполнителю ИП. Речь идет о гражданине или другом предпринимателе, который связан с ИП гражданско-правовым договором выполнения работ (оказания услуг), то есть договором подряда или договором возмездного оказания услуг.

В силу ст. 221 НК РФ исполнитель, который получает доходы по таким договорам, имеет право на профессиональный вычет в сумме расходов, которые непосредственно связаны с выполнением работ (оказанием услуг). Эти расходы принимают к вычету, если исполнитель их фактически произвел и подтвердил документами. Таким образом, исполнитель имеет право на вычет, если связан с ИП договором подряда или возмездного оказания услуг.

Кто предоставляет исполнителю вычет, зависит от статуса самого исполнителя.

Если исполнитель - гражданин, который использует спецрежим НПД, или имеет статус ИП, за вычетом ему надо обращаться в налоговый орган. А когда исполнитель – обычное физлицо, для получения вычета ему надо подать письменное заявление ИП (налоговому агенту), с которым он оформил договор подряда или оказания услуг.