Возможен ли возврат наследникам переплаты по налогам ИП?

Налоговый кодекс РФ (часть 1) устанавливает виды налогов и сборов, основания возникновения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налога, а также права и обязанности налогоплательщиков. Гражданский кодекс РФ (часть 3) определяет порядок наследования имущества после смерти любого физлица, в том числе после смерти индивидуального предпринимателя (ИП).

Налоговый кодекс РФ не предусматривает возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы налога, который он излишне уплатил. Но решение о возврате наследникам этой суммы может принять суд. Тогда после вступления решения суда в законную силу налоговый орган вернет переплату. Эту точку зрения неоднократно высказывала ФНС России (например, письмо от 23.03.2021 N БС-4-11/3768) и Минфин (смотрите письмо от 15.01.2021 N 03-02-11/1552).

Из-за этой позиции госорганов у наследников ИП часто возникают сложности с возвратом налога, переплаченного предпринимателем в бюджет. Тем более, НК РФ не закрепляет порядок обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных наследодателем сумм.

Однако у наследников предпринимателя есть право вернуть переплаченный налог. Речь идет о тех суммах, которые инспекция должна была выплатить ИП, но которые тот не успел получить при жизни. Такой вывод подтверждает судебная практика, в том числе решения Верховного Суда РФ (например, Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 31.08.2022 N 18-КАД22-33-К4).

Наследникам ИП, который переплатил налог в бюджет и умер, так и не вернув переплату, рекомендуем действовать следующим образом:

1. Обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате сумм налога, излишне уплаченного предпринимателем. Скорее всего, налоговый орган откажется вернуть переплату по этому заявлению. Причины отказа могут быть разными. Например, инспекция может заявить, что переплата документально не подтверждена, или что НК РФ не разрешает возвращать ее наследникам, или что в нем нет механизма возврата излишне уплаченного налога наследнику налогоплательщика. В ответе на заявление инспекция может предложить наследнику обратиться в суд.
2. Обратиться в суд с исковым заявлением к налоговой инспекции. Подать такой иск имеет право наследник предпринимателя, который вступил в права наследования по завещанию или по закону. При этом не имеет значения, по какому виду налога у ИП возникла переплата: наследник может вернуть разные виды переплаченного предпринимателем налога, включая НДС, НДФЛ, УСН с любым объектом налогообложения.

Актуальная судебная практика говорит о том, что у наследников большие шансы выиграть дело (например, Апелляционные определения Санкт-Петербургского городского суда от 30.03.2023 N 33-9658/2023 по делу N 2-5492/2021, Московского городского суда от 16.01.2023 по делу N 33-2406/2023). Многие суды, вставая на сторону наследников ИП, указывают, что излишне уплаченные предпринимателем в бюджет суммы не являются законно установленным налогом (налоговой обязанностью). А действующее налоговое законодательство не запрещает правопреемство в налоговых правоотношениях. Так что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им налога возможен.

Вероятность выиграть дело повышается, если при жизни предприниматель обращался в налоговый орган в связи с переплатой - например, с заявлением или ходатайством, и тот подтвердил, что ИП заплатил в бюджет больше налога, чем требовалось. На это может быть указано в акте, справке, решении или любом другом документе, полученном от инспекции.

Также при вынесении решений в пользу наследников суд может учесть следующее:

• инспекция подтвердила наличие переплаты по налогу после смерти ИП письмом,
• нотариус указал в свидетельстве о праве на наследство в качестве наследуемого имущества деньги, которые составляют излишне уплаченный предпринимателем (наследодателем) налог.