Для кого важна компенсация НДС при УСН
Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также исчислить налог на добавленную стоимость на сумму. Внимание! с 2025 года упрощенцы станут плательщикам НДС. Наш калькулятор поможет и упрощенцам рассчитать сумму налога по пониженным ставкам. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.Компенсация НДС при УСН — это одна из статей расходов в смете, которую подрядчик составляет для заказчика. Указанная компенсация, как и все статьи сметы, включается в общую стоимость расходов на выполнение работ (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Поэтому она отражается в налоговом учете в составе этой стоимости. Отдельно ее не учитывают.
Необходимость подобной компенсации возникает, когда заказчик, являясь плательщиком НДС, применяет общую систему налогообложения (ОСНО), а подрядчик, не являясь плательщиком НДС, — УСН.
С 2025 года подрядчик на УСН также будет плательщиком НДС. Однако, если его доход за предыдущий год не превысит 60 млн руб., он будет освобожден от уплаты НДС.
Дело в том, что материалы, работы, услуги сторонних компаний, необходимые подрядчику для выполнения заказа и которые включаются в смету, он может покупать у тех, кто на ОСНО. В итоге, продавцы дополнительно к цене приобретенных товаров (работ, услуг) предъявят к оплате ему НДС, а он предъявить НДС заказчику не сможет (п. 1 ст. 168, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Наиболее часто терпят убытки подрядчики - строительные предприятия на «упрощенке». Во избежание этого в смету отдельной строкой включают доп. статью затрат: компенсацию НДС при УСН, чтобы таким образом покрыть затраты подрядчика на предъявленный ему НДС.
Разберемся на примере
Цена листа гипсокартона = 180 руб., в т.ч. НДС по ставке 20% = 30 руб.:
- если покупатель работает на ОСНО, то «чистая» цена гипсокартона (цена без НДС) для него составит 150 руб., а 30 руб. НДС он заявит к вычету;
- если покупатель применяет УСН, то гипсокартон обойдется ему в те же 180 руб., но без права получения вычета по НДС.
Причем, при покупке 1 листа гипсокартона убыток в 30 руб. является незначительным. Однако, крупная партия данного товара увеличит эту сумму в 100 раз и более.
Именно поэтому в смете на проведение работ графа «НДС» заменяется на «Компенсация НДС при УСН». Такое возможно при закупке материалов, цена которых включает НДС.
Можно ли обойтись без расчета компенсации НДС при УСН
На практике встречаются два варианта развития событий для «упрощенца», и оба – неправильные:
|
Вариант учета НДС |
Последствия |
|
Подрядчик не учитывает НДС в смете. При этом, он отражает данный налог в учете в составе накладных расходов |
|
|
Подрядчик на УСН выписывает смету и предъявляет заказчику счет-фактуру с НДС |
|
Оба варианта недопустимы. Снизить расходы поможет только компенсация, определенная расчетным путем.
Как подрядчику на УСН учесть компенсацию НДС
Компенсация НДС входит в общую стоимость работ по договору подряда (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Оплата по договору (в том числе и компенсацию НДС) учитывается в доходах в общем порядке: на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Какой-либо особый порядок учета этой компенсации законодательством РФ не предусмотрен.
Возможна ли компенсация НДС, если компания на УСН участвует в аукционах на заключение госконтракта, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Формула компенсации НДС при УСН в смете
Порядок расчета компенсации по НДС приводит письмо Госстроя от 06.10.2003 № НЗ-6292/10 (прилож. № 8 уже отмененного МДС 81-33.2004), которое актуализировано согласно повышению ставки НДС с 01.01.2019 до 20%.
Кроме того, приняты новые Методики по накладным расходам и сметной прибыли (утверждены приказами Минстроя РФ от 21.12.2020 № 812/пр, от 11.12.2020 № 774/пр). Однако, в них не указаны поправочные коэффициенты к нормам накладных расходов и сметной прибыли при работе по УСН. Аналогично, в Методике по приказу № 812/пр отсутствует постатейная структура накладных расходов по элементам затрат, которая имеется в ранее действовавшем МДС 81-33.2004. Таким образом, теперь нет официального подтверждения, что удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов составляет 17,12% (см. формулу ниже). Однако, это значение применяется в формуле возмещения НДС.
Несмотря на отмену МДС 81-33.2004, сама суть «о необходимости компенсации НДС» при УСН по прежнему остается в неизменном виде. То есть, при расчете компенсации НДС надо использовать формулу из письма Госстроя от 06.10.2003 № НЗ-6292/10.
Для компенсации при УСН формула такова:
Компенсация НДС = (Материалы из сметы + (Затраты на эксплуатацию машин – Зарплата машинистов на данных устройствах) + Накладные расходы в составе материальных затрат х 0,1712 + Сметная прибыль х 0,15) х 20%/100%,
где:
- 0,1712 — удельный вес материалов в накладных расходах, согласно п. 4 приложения 8 к МДС 81-33.2004 (для районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним требуется применять значение 0,182 согласно МДС 81-34.2004);
- 0,15 — удельный вес материалов в структуре сметной прибыли, упомянутая в письме Госстроя № НЗ-6292/10. Подрядчик вправе как ориентироваться на рекомендации Госстроя, так и применять свой коэффициент, согласовав его с Заказчиком;
- 20% — ставка НДС.
По сути, все затратные статьи сметы складываются и умножаются на действующую ставку НДС. При этом накладные расходы в составе материальных затрат корректируются на коэффициент 0,1712, а сметная прибыль — на согласованный сторонами показатель (0,15 или иной).
Компенсация НДС при УСН в смете: пример расчета
ООО «Евроремонт», применяющее УСН, проводит ремонт производственного помещения ООО «Заказчик», работающего на ОСНО. Предприятия согласовали коэффициент 0,15 для материалов в сметной прибыли (то есть в соответствии с письмом Госстроя № НЗ-6292/10).
По окончании работ ООО «Евроремонт» рассчитывает НДС-компенсацию при УСН в смете в связи с закупкой материалов, в цену которых включен НДС 20%:
- материалы — 3 150 тыс. руб.;
- затраты на эксплуатацию механизмов — 1 640 тыс. руб., в т.ч. зарплата работников на данных механизмах — 280 тыс. руб.;
- оплата труда рабочих — 1 240 тыс. руб.;
- накладные расходы = (зарплата работников на эксплуатируемых машинах + оплата труда рабочих) х 1,18 х 0,7 — 1 520 тыс. руб. х 1,18 х 0,7 = 1255,52 тыс. руб.
- сметная прибыль — 684 тыс. руб. (1 520 тыс. руб. х 50%/100% х 0,9). То есть, сметная прибыль = ((Зарплата работников на эксплуатируемых машинах, механизмах + Оплата труда рабочих) * Общеотраслевой норматив сметной прибыли * 0,9).
Компенсация НДС при УСН в смете будет рассчитана так:
((3 150 тыс. руб. + (1 640 тыс. руб. – 280 тыс. руб.) + 1 255,52 тыс. руб. х 0,1712 + 684 тыс. руб. х 0,15)) х 20%/100% = (3 150 тыс. руб. + 1 360 тыс. руб. + 214,945 тыс. руб. + 102,6 тыс. руб.) х 20%/100% = 965 509 руб.
Итог, включенный в смету в качестве компенсации НДС при УСН (965,509 тыс. руб.), соизмерим со сметной прибылью (684 тыс. руб.).
Итоги
Отражение компенсации НДС при УСН в смете — это способ оптимизировать затраты «упрощенца» на закупку материалов, в стоимость которых включен НДС. Сумма компенсации определяется по специальной формуле, предложенной Госстроем.
Читайте также: Правила работы с контрагентом без НДС
