Компенсация НДС при УСН в смете

24.10.2023
0
Освобождение от уплаты НДС – своеобразная льгота для «упрощенцев», но иногда она влечет снижение рентабельности или даже работу в убыток. Расскажем, в каких случаях это бывает, и приведем формулу для расчета компенсации НДС при УСН.

Для кого важна компенсация НДС при УСН

Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также начислить налог на добавленную стоимость на сумму. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.

Необходимость подобной компенсации возникает, когда заказчик, являясь плательщиком НДС, применяет ОСНО, а подрядчик, не являясь плательщиком НДС, – УСН.

Наиболее часто терпят убытки строительные предприятия на «упрощенке». Ведь они не обязаны платить НДС, а, значит, и отражать его в сметах.

Разберемся на примере

Цена листа гипсокартона – 180 руб., в т.ч. НДС по ставке 20% – 30 руб.:

  • если покупатель работает на ОСНО, то «чистая» цена гипсокартона (цена без НДС) для него составит 150 руб., а 30 руб. НДС он заявит к вычету;
  • если покупатель применяет УСН, то гипсокартон обойдется ему в те же 180 руб., без права получения вычета по НДС.

Причем, при покупке 1 листа гипсокартона убыток в 30 руб. является незначительным. Однако, крупная партия данного товара увеличит эту сумму в 100 раз и более.

Именно поэтому в смете на проведение работ графа «НДС» заменяется на «Компенсация НДС при УСН». Такое возможно при закупке материалов, цена которых включает НДС.

Можно ли обойтись без расчета компенсации НДС при УСН

На практике, встречаются два варианта развития событий для «упрощенца», и оба – неправильные:

Вариант учета НДС

Последствия

Подрядчик не учитывает НДС в смете. При этом, он отражает данный налог в учете в составе накладных расходов

  • подрядчик несет убытки, так как не учитывает НДС в цене работ;
  • подрядчик, применяющий объект УСН «Доходы минус расходы», получит претензии от ФНС и доначисление налогов с пенями и штрафами. Ведь он занизит сумму налога на УСН, необоснованно увеличив расходы на УСН.

Подрядчик на УСН выписывает смету и предъявляет заказчику счет-фактуру с НДС

  • подрядчик обяжет себя отчитаться перед налоговой и уплатить НДС в бюджет. При этом, возместить входной НДС все равно не получится;
  • в итоге, НДС будет уплачен дважды: сначала поставщику, то есть, при приобретении материалов, а затем – в бюджет, по факту окончания работ (после расчета с заказчиком).

Оба варианта недопустимы. Снизить расходы поможет только компенсация, определенная расчетным путем.

Как подрядчику на УСН учесть компенсацию НДС

Компенсация НДС входит в общую стоимость работ по договору подряда (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Оплата по договору (в том числе и компенсацию НДС) учитывается в доходах в общем порядке - на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Какой-либо особый порядок учета этой компенсации не предусмотрен.

Формула компенсации НДС при УСН в смете

Порядок расчета компенсации приводит письмо Госстроя от 06.10.2003 № НЗ-6292/10, которое актуализировано согласно повышению ставки НДС с 01.01.2019 до 20%.

Отношения Сторон при УСН определяются на стадии заключения контрактов (договоров подряда) и при расчетах за выполненные работы, что не входит в сферу правового регулирования новой Методики по приказу №421/пр. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в своем определении от 01.12.2020 № 303-ЭС20-10766.

Несмотря на отмену МДС 81-33.2004 и МДС 81-25.2001 сама суть «о необходимости компенсации НДС» при УСН по прежнему остается в неизменном виде. То есть, при расчете компенсации НДС надо использовать формулу из письма Госстроя от 06.10.2003 № НЗ-6292/10

Для компенсации при УСН формула такова:

Компенсация НДС = (Материалы + (Затраты на эксплуатацию машин и механизмов – Зарплата работников на данных устройствах) + Накладные расходы х 0,1712 + Сметная прибыль х 0,15) х 20%/100%, где:

  • 0,1712 — удельный вес материалов в накладных расходах, согласно п. 4 приложения 8 к МДС 81-33.2004;
  • 0,15 — удельный вес материалов в структуре сметной прибыли, упомянутая в письме Госстроя № НЗ-6292/10. Подрядчик вправе как ориентироваться на рекомендации Госстроя, так и применять свой коэффициент, согласовав его с Заказчиком;
  • 20% — ставка НДС.

По сути, все затратные статьи сметы складываются и умножаются на действующую ставку НДС. При этом накладные расходы корректируются на коэффициент 0,1712, а сметная прибыль – на согласованный сторонами показатель.

Компенсация НДС при УСН в смете: пример расчета

ООО «Евроремонт», применяющее УСН, проводит ремонт производственного помещения ООО «Заказчик», работающего на ОСНО. Предприятия согласовали коэффициент 0,2 для материалов в сметной прибыли.

По окончании работ ООО «Евроремонт» рассчитывает НДС-компенсацию при УСН в смете в связи с закупкой материалов, в цену которых включен НДС 20%:

  • материалы – 3 150 тыс. руб.;
  • затраты на эксплуатацию механизмов – 1 640 тыс. руб., в т.ч. зарплата работников на данных механизмах – 280 тыс. руб.;
  • оплата труда рабочих - 1 240 тыс. руб.;
  • накладные расходы (зарплата работников на эксплуатируемых машинах + оплата труда рабочих) – 1 520 тыс. руб.;
  • сметная прибыль – 684 тыс. руб. (1 520 тыс. руб. х 50%/100% х 0,9), согласно п. 19 Приложения № 2 Письма Росстроя от 18.11.2004 № АП-5536/06, Письмо Госстроя РФ от 06.10.2003 № НЗ-6292/10). То есть, сметная прибыль = ((Зарплата работников на эксплуатируемых машинах, механизмах  + Оплата труда рабочих) * Общеотраслевой норматив сметной прибыли * 0,9).

Компенсация НДС при УСН в смете будет рассчитана так:

((3 150 тыс. руб. + (1 640 тыс. руб. – 280 тыс. руб.) + 1 520 тыс. руб. х 0,1712 + 684 тыс. руб. х 0,2)) х 20%/100% = 1227,6 тыс. руб.

Итог, включенный в смету в качестве компенсации, соизмерим со сметной прибылью. Проигнорировав возможность учесть сумму в составе расходов, ООО «Евроремонт» завершило бы работы без выгоды для себя в виде положительного финансового результата.

Заключение

Отражение компенсации НДС при УСН в смете – единственный правильный способ оптимизировать затраты «упрощенца» на закупку материалов, в стоимость которых включен НДС. Сумма компенсации определяется по специальной формуле, предложенной Госстроем.

Читайте также: Правила работы с контрагентом без НДС

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере налогообложения, финансов и права. Общий стаж профессиональной деятельности с 2014 года. За это время успешно работал на должности сотрудника городской инспекции ФНС РФ в отделе камеральных налоговых проверок. Автор множества публикаций по практическому применению законодательства в сфере налогообложения, трудового права, финансов для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончил экономический факультет Юго-Западного государственного университета по специальности «Экономист, специалист по налогообложению».

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: УСН
Оставить комментарий