Счет фактура при УСН

22.09.2020
0
Команда СП

Счет-фактура (СФ) – документ, оформляемый продавцом товаров/услуг, на которого налоговым законодательством возлагается обязанность уплаты НДС. Эта же форма служит основанием для возмещения покупателем предъявленных поставщиком сумм НДС.

Счет-фактура при УСН в разных обстоятельствах

Выставлять СФ обязаны только плательщики НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ), а, поскольку упрощенный режим налогообложения предполагает освобождение от НДС, то работающие на УСН компании и ИП не должны оформлять счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Впрочем, некоторые особенности бизнеса обязывают «упрощенца» выставлять СФ, уплачивать налог и отчитываться в ИФНС, представляя декларацию. Например, если он - экспортер, проводит сделки по договорам простого товарищества и доверительного управления либо выступает в роли налогового агента в операциях купли-продажи и аренды госимущества, или покупки товаров у зарубежных партнеров, не зарегистрированных в ИФНС РФ.

Подобные случаи предусмотрены НК РФ и в настоящей публикации не рассматриваются. Поговорим о ситуациях, когда по необлагаемым для «упрощенца» операциям компания на УСН получает СФ с НДС или сама выставляет подобный документ контрагенту.

Если поставщик на УСН выставил счет-фактуру с НДС

О том, какие последствия ожидают «упрощенца», оформившего СФ с выделенным НДС, информирует Минфин РФ в письме № 03-07-14/328 от 11.01.2018. «Упрощенцы», выставляющие СФ с НДС, не становятся плательщиками налога, но обязаны:

  • Уплатить выделенные в счете-фактуре суммы НДС в бюджет в полном объеме, перечислив их не позднее 25 числа месяца, наступившего после окончания квартала, в котором счет выставлялся.
  • Представить в ИФНС декларацию в электронном виде за тот отчетный квартал, в котором оформлялись эти документы, в срок не позднее 25 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

И следует помнить, что уплата налога не дает «упрощенцу» права на возмещение НДС, ведь по закону он не считается плательщиком налога, а полученная от покупателя оплата учитывается в доходе «упрощенца» без учета НДС (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Представим такую ситуацию на примере.

Пример

Заказчик, работающий на ОСНО, договорился с поставщиком, применяющим УСН, о поставке товаров на 600 000 руб. и оформлении сопровождающей сделку документации с выделением в счете-фактуре НДС, т.е., чтобы продавец указал стоимость товаров 500 000 руб. + НДС 100 000 руб. Подобный неосмотрительный шаг приведет продавца к потере 100 000 руб., поскольку фирма на УСН величину налога учитывает в стоимости товаров. При выделении НДС в СФ товар в учете по-прежнему будет стоить 600 000 руб., но возникнет необходимость уплатить НДС в размере 100 000 руб. и сдать соответствующую декларацию в ИФНС. При этом права на вычет у продавца на УСН нет, возместить налог сможет лишь покупатель.

Таким образом, выставление СФ с означенной в нем величиной НДС крайне невыгодно предприятию на УСН – оно понесет расходы в размере уплаченных, но не принятых к вычету сумм НДС.

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ, ИФНС не может отказать в принятии декларации. При этом остается неизменным статус компании – перехода на другой режим налогообложения не происходит, т.е. «упрощенец» не перестает быть «упрощенцем». В случае выставления им СФ с НДС предусмотрена обязанность перечислить налог, но при этом не возникает права на принятие этой суммы к вычету (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Не допустить подобное развитие событий возможно при внимательном отношении со стороны «упрощенца» к каждой учетной операции, а с компаниями – покупателями целесообразно заключать письменные соглашения о невыставлении счетов-фактур при проведении сделок.

УСН: счет-фактура с НДС – что делать?

Несмотря на то, что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, взаимодействуя с различными компаниями, они оплачивают поставки услуг и товаров по счетам, в которых выделен НДС. Если фирме на УСН счет выставлен с НДС, то этот «входящий» налог включается в стоимость приобретенных товаров и услуг, а затем признается в затратах компании (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Оплачивая счет с выделенной суммой налога, в платежном поручении покупатель-«упрощенец» обязан указать величину НДС в общей сумме покупки.

Пример

При приобретении товара стоимостью по счету 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) покупатель фиксирует в учете стоимость поставленного товара на сумму 120 000 руб., а в платежке в адрес продавца он укажет «Оплата за товар по счету №.. от .. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20% – 20 000 руб.»

Списание сумм уплаченного налога «упрощенцами» производится исходя из вида понесенных затрат:

  • если приобретались материалы для производства, то НДС, входящий в цену купленных ТМЦ, списывается вместе со стоимостью материалов (в которую он был включен при покупке) при их оплате поставщику (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  •  если НДС был учтен в стоимости приобретенных для дальнейшей перепродажи товаров, то налог списывается по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • если сумма налога вошла в стоимость приобретенных внеоборотных активов фирмы (ОС и НМА), то его списание осуществляется в процессе эксплуатации имущества равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, получение СФ с выделенной суммой НДС покупателем-«упрощенцем» не приводит к возникновению у него налоговых обязательств – формировать и представлять декларацию в ИФНС не потребуется. 

Читайте также: Правила работы с контрагентом без НДС

Оставить комментарий