Как оспорить доначисление НДС?
Почему обжалование решений ФНС всегда нужно начинать с вышестоящего налогового органа
В соответствии с положениями НК РФ, порядок обжалования решений, действий и бездействий налогового органа является универсальным, т.е. является одинаковым для всех налогов и сборов. Таким образом, изложенный ниже порядок в полной мере применим при доначислении НДС.
Порядок обжалования установлен ст. 138 НК РФ и предусматривает, что решения налогового органа могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и/ или в суд.
Обратите внимание, что решение налогового органа может быть обжаловано в суд только после его обжалования в вышестоящий налоговый орган.
Таким образом, первым и, по сути, обязательным этапом обжалования всегда будет являться подача апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган.
Порядок подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган.
В соответствии с положениями НК РФ (п. 9 ст. 101, ст. 139.1.) срок на подачу апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган составляет 1 месяц со дня вручения лицу соответствующего решения.
Если в течение указанного месяца апелляционная жалоба не будет подана, решение вступит в законную силу. После вступления решения в силу налоговым органом могут быть приняты установленные НК РФ меры по его принудительному исполнению.
В случае же если налогоплательщик в указанный месячный срок подаст апелляционную жалобу, то решение, если оно не будет отменено или изменено по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, будет признано вступившим в силу после вынесения решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы (п. 1 ст. 101.2. НК РФ).
Срок принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе - в течение 1 месяца с даты получения апелляционной жалобы. (п. 6 ст. 140 НК РФ).
Апелляционная жалоба подается через ИФНС, которая вынесла оспариваемое решение.
Пример
По результатам проведения камеральной проверки ИФНС по г. Симферополю вынесла решение о доначислении ООО “Ромашка” НДС в сумме 100 000 рублей.
Не согласившись с указанным решением, ООО “Ромашка” подает апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым. В апелляционной жалобе в качестве адресата указывает УФНС по Республике Крым. Однако направляет эту апелляционную жалобу в ИФНС по г. Симферополю.
ИФНС по г. Симферополю в течение 3 дней с даты получения жалобы должна направить ее в УФНС по Республике Крым вместе со всеми документами проверки.
Срок подачи апелляционной жалобы на решение налоговой в вышестоящий орган
Срок для обращения в суд составляет 3 месяца и исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока на принятие решения по апелляционной жалобе.
Срок на подачу жалобы в вышестоящий (федеральный) налоговый орган на решение, которое было обжаловано в апелляционном порядке, также составляет 3 месяца. Если решение не было обжаловано в апелляционном порядке и вступило в законную силу, жалоба на него может быть подана в течение года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав
Срок подачи жалобы и адресат жалобы (вышестоящий налоговый орган) указываются в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 101 НК РФ).
Дальнейшее обжалование решения налогового органа
После получения решения по апелляционной жалобе, указанное решение может быть обжаловано либо в вышестоящий налоговый орган (ФНС) либо в суд.
Жалоба на решение может быть подана в суд и в том случае, если в течение установленного срока, апелляционная жалоба не будет рассмотрена. В таком случае, к заявлению в суд о признании незаконным решения налогового органа необходимо в обязательном порядке приложить доказательства того, что апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган была подана. При этом само заявление в суд не может быть направлено ранее, чем по истечение месячного срока с даты получения налоговым органом апелляционной жалобы.
Схематично действия по обжалованию могут быть представлены следующим образом:
