Предприниматели и организации, выбравшие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый регистр – «Книгу учета доходов и расходов» (КУДиР). На основании внесенных данных заполняется годовая декларация по налогу, а промежуточные итоги разделов позволяют правильно рассчитать авансовые платежи по УСН. Нередко Книга расходов и доходов ИП на УСН запрашивается налоговой инспекцией в ходе проверок, поэтому заполнять ее надо в соответствии с требованиями законодательства.
Кому нужна книга учета по УСН
Предназначена указанная КУДиР для ИП на УСН, а также для организаций, применяющих «упрощенку», независимо от выбранного налогового объекта.
Используется регистр в период применения УСН. Если у предпринимателя одновременно несколько разных режимов – например, УСН и ЕНВД или патент, в форму вносятся только те сведения, что относятся к «упрощенке».
Если ИП утратил право на УСН и вынужден перейти на общую систему, то с момента такого перехода он перестает вносить новые сведения в регистр, однако итоговые данные за налоговый период (год) все равно выводятся.
Книга доходов ИП УСН должна содержать все сведения о хозяйственных операциях, подлежащих учету в рамках применяемой системы. При отсутствии деятельности в налоговом периоде КУДиР ведется с нулевыми показателями.
Нормативные документы
О том, какие доходы учитываются при налогообложении в рамках УСН и подлежат включению в книгу, говорится в ст. 346.15 НК РФ, о расходах сказано в ст. 346.16. Актуальная форма КУДиР для ИП на УСН 2019 года введена приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Последние изменения были внесены 07.12.2016 года (действуют с 01.01.2018) – в действующую форму был добавлен новый раздел V для плательщиков торгового сбора. Порядок заполнения КУДиР приведен в Приложении 2 к Приказу № 135н.
Общие требования к заполнению
Ведется «Книга учета расходов и доходов» ИП на УСН по следующим правилам:
-
разрешен как электронный учет, так и ведение на бумаге, при соблюдении установленной формы;
-
данные указываются в хронологическом порядке, по датам совершения операций;
-
любые исправления индивидуальный предприниматель подтверждает своей подписью и оттиском печати (при ее наличии);
-
нумерация страниц обязательна;
-
если был выбран электронный вариант, то по завершении года один экземпляр книги обязательно распечатывается;
-
регистр нужно прошнуровать: если он ведется вручную, то до начала заполнения, если в электронном виде – после распечатки;
-
на последнем листеуказывается общее количество имеющихся страниц, ИП расписывается и ставит печать, если она есть.
Ни заверять, ни сдавать в ИФНС книгу учета по окончании года не нужно. При необходимости предоставляется заверенная копия документа (по письменному требованию налоговиков).
ИП на УСН: заполнение КУДиР
Бланк КУДиР включает титульный лист и пять разделов. Хотя форма КУДиР для всех предпринимателей на «упрощенке» одна и та же, учет показателей ведется по-разному: ИП на УСН 6 % и на УСН 15% заполняют разные разделы Книги.
Титульный лист обязателен для всех налогоплательщиков на УСН.
Все записи вносятся на основании первичных документов. При «упрощенке» применяется кассовый метод – то есть для признания доходов денежные средства должны быть получены (наличными или безналом, зачетом взаимных требований или другим способом), а расходы реально совершены.
Отражение показателей
О том, как правильно указывать стоимостные показатели – в целых рублях или рублях с копейками - в Порядке заполнения ничего не говорится, поэтому налогоплательщик вправе выбрать для себя наиболее удобный способ. Чтобы окончательный результат получить более точным, без потерь на арифметическом округлении и без искажения налоговой базы, лучше данные указывать дробными значениями (в рублях с копейками), а для налога округлить уже итоговые цифры. Но в декларации по УСН все показатели приводятся только в полных рублях.
КУДиР для ИП на УСН 6 %
Налогоплательщики с объектом «доходы» используют следующие разделы КУДиР:
-
Раздел I – заполняется по полученным доходам, но cправка к разделу I не заполняется. В графах 1 – 4 указываются данные документа, на основании которого внесена запись, содержание, полученная сумма. В графе 5 – расходы не указываются, кроме затрат по содействию занятости безработных граждан по выплатам из бюджета по госпрограммам, и расходов по субсидиям, полученным по Закону № 209-ФЗ от 24.07.2007. ИП вправе в 5 графе указать и иные расходы, уменьшающие доходную часть (п. 2.5 Порядка заполнения).
-
Раздел IV - для отражения расходов, уменьшающих налог: взносов по обязательным видам страхования (ПФР,ФФОМС, ФСС), пособий по нетрудоспособности, взносов по договорам личного страхования.
-
Раздел V необходим плательщикам торгового сбора для уменьшения налога по УСН на уплаченные в отчетном периоде суммы.
Пример
Приведем пример заполнения Книги для ИП Смирнова, по следующим данным:
Смирнов применяет УСН с объектом «доходы» и не имеет работников. Он заключил договор поставки № 5 от 09.01.2019 с ООО «Фиалка» и получил от общества на расчетный счет денежные средства:
10.01.2019 по платежному поручению № 12 в сумме 40 000 рублей;
06.03.2019 по платежному поручению № 23 в сумме 35 000 рублей;
10.06.2019 по платежному поручению № 48 в сумме 70 000 рублей;
09.08.2019 по платежному поручению № 65 в сумме 60 000 рублей;
08.11.2019 по платежному поручению № 87 в сумме 45 000 рублей.
В последний рабочий день каждого квартала Смирнов уплачивал фиксированные взносы «за себя»: в ПФР по 7000 рублей и в ФФОМС по 1500 рублей. ИП без работников вправе без ограничения уменьшать налог 6% на сумму уплаченных фиксированных страхвзносов.
Образец заполнения КУДиР ИП (УСН 6 %):
Книга доходов при УСН 2019 для ИП 15 %
Предприниматель с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», заполняет следующие разделы формы:
-
Раздел I- заполняется в части полученных доходов и совершенных расходов, учитываемых при расчете единого налога. В графах раздела указываются данные документа, на основании которого совершается запись, содержание операции и сумма.
-
Справка к разделу I – содержит итоговые сведения о полученных доходах/расходах.
-
Раздел II – заполняется по расходам на основные средства и НМА.
-
Раздел III - отражение убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах и их перенос на текущий год или следующие налоговые периоды.
Пример
Приведем пример заполнения Книги для ИП Алексеева, по следующим данным:
Алексеев применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Он заключил договор № 185 от 25.12.2018 с ООО «Спарта» и получил за произведенные поставки на расчетный счет денежные средства:
17.01.2019 по платежному поручению № 62 в сумме 150 000 рублей;
16.09.2019 по платежному поручению № 468 в сумме 170 000 рублей;
20.11.2019 по платежному поручению № 619 в сумме 180 000 рублей.
Из полученных средств ИП Алексеев израсходовал:
на материалы по платежному поручению № 1 от 18.01.2019 98 000 рублей;
на материалы по платежному поручению № 3 от 20.09.2019 105 000 рублей;
на канцтовары по товарному чеку от 20.10.2019 – 7000 рублей.
Кроме того, 06.02.2019 предприниматель приобрел оборудование за 120 000 рублей, оплатив его платежным поручением № 2. Оборудование было введено в эксплуатацию 08.02.2019. Срок службы – 2 года. В налоговом учете списать расходы на приобретение можно в течение налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В разделе I КУДиР сумма расходов отражается равными долями на последнее число каждого квартала, расчет сумм расходов по приобретению ОС приводится в разделе II.
В конце года Алексеев перечислил фиксированные взносы, которые учтены в составе расходов:
на пенсионное страхование платежным поручением № 4 от 24.12.2019 – 29 354 рубля;
в ФФОМС платежным поручением № 5 от 24.12.2019 - 6884 рубля.
КУДиР ИП на УСН образец (УСН 15 %):
После завершения налогового периода в книге должны быть подведены все итоги – по этим цифрам составляется годовая декларация по УСН. В форму должны включаться даже те разделы, которые налогоплательщик не заполнял. На каждый год заводится новая КУДиР. Скачать бланк книги доходов и расходов на УСН можно по ссылке.