Как платить земельный налог при УСН

Кто на УСН платит земельный налог

Вне зависимости от применяемой системы налогообложения налог на землю уплачивают физические и юридические лица, имеющие земельный участок:

• в собственности (право собственности);
• в пожизненном наследуемом владении (право владения);
• в бессрочном пользовании (право на бессрочное пользование).

Расчет и уплата земельного налога регулируются статьей 388 НК РФ. В ней говорится, что не входят в число плательщиков налога:

• арендаторы земли;
• организации и физлица, имеющие земельный участок в безвозмездном пользовании;
• компании - налогоплательщики, зарегистрированные на территории Курильских островов — только на протяжении периода использования такими юрлицами права на освобождение от уплаты налога на прибыль.

Законодательство РФ дает ответ на вопрос, платят ли на УСН земельный налог: «упрощенцы» не входят в число исключений.

ООО на УСН: земельный налог

ООО, являясь юридическим лицом, обязано вести бухгалтерский учет. Каким образом отразить начисление земельного налога в проводках ? 

Для этой цели в рабочем плане счетов открывается отдельный субсчет к счету 68. В проводке по отражению начисления налога на землю участвуют счета учета:

• 08 — по земельному участку, на котором строится объект ОС;
• 20 — если земля используется в производстве. Например, на земельном участке построены цеха для осуществления производственной деятельности;
• 23, 25, 26, 29 — при использовании земли во вспомогательном пр-ве, в  общепроизводственных расходах, общехозяйственных расходах и обслуживающих хозяйствах;
• 44 — в организациях торговли (например, когда земля занята под магазин или под склад для товаров).

Если земля сдается в аренду, то в проводке по начислению земельного налога применяется счет 91.

Уплата земельного налога осуществляется посредством ЕНП и по следующим проводкам:

• Дт 68-ЕНП Кт 51 — перечислен земельный налог в составе ЕНП;
• Дт 68-Земельный налог Кт 68-ЕНП — исполнена налоговая обязанность.

Земельный налог ИП на УСН

Предприниматели ведут бухгалтерский учет только по личной инициативе. В обязанность ИП это не входит. Если бухучет ведется, то рекомендуется применять те же счета, что предусмотрены для юридических лиц. Предприниматели обычно ведут упрощенный учет, не применяя счета 23, 25, 26, 29. При ведении производственной деятельности используется счет 20, а при торговой — 44.

Уплату земельного налога предприниматель может осуществить одним из нескольких способов:

• в банке наличными или безналичным переводом, через банковское мобильное или интернет-приложение;

• через кассу местной администрации;

• на почте;

• в МФЦ — если данная функция есть в конкретном многофункциональном центре;

• через личный кабинет ИП на сайте ФНС;

• зачетом средств, формирующих положительное сальдо ЕНС — порядок зачета такой же, как и для компаний.

В случае ведения бухуучета ИП отражает операции по уплате земельного налога с использованием расчетного счета (счет 51).

Налоговый учет земельного налога

Налогоплательщики на УСН вправе выбрать один из объектов для исчисления налога:

1. «Доходы».
2. «Доходы минус расходы».

В первом случае «упрощенный» налог уменьшить на сумму земельного налога не получится. Земельный налог уменьшает налоговую базу по налогу УСН «Доходы минус расходы». Для этого операция отражается в Книге доходов и расходов в том периоде, когда уплачен налог. Учесть сумму налога в расходах можно при условии, что земля используется в деятельности на УСН.

Как при УСН учесть налоги и другие обязательные платежи, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Как рассчитывается земельный налог на УСН «Доходы минус расходы»

Расчет земельного налога не зависит от применяемой системы налогообложения. В любом случае применяется формула:

Период пользования землей рассчитывается путем деления количества месяцев фактического владения землей, исходя из документов, на 12 месяцев. Ориентиром является 15-е число месяца. Если земельный участок был оформлен на компанию (ИП) в первой половине месяца (до 15-го числа включительно), то за этот месяц земельный налог начисляется, а если во второй половине — то налог за данный месяц начислять не нужно.

Ставки, периодичность уплаты, льготы устанавливаются местными законодательными актами. Например, могут быть введены авансовые квартальные платежи.

Организация произвела расчет налога за 2025 год:

780 000 руб. * 1,5 %/ 100 % * 10 мес. / 12 мес. = 9 750 рублей.

Ставка налога устанавливается в зависимости от региона, где находится участок, от предназначения (сельскохозяйственные, городские земли). По некоторым категориям плательщиков и участков устанавливаются льготы.

Налог при продаже земельного участка

Реализация любого имущества, земли облагается налогом на доходы. В зависимости от статуса уплачивается налог:

• НДФЛ — физические лица, а также ИП на спецрежиме (УСН), если предпринимателем продан земельный участок, который использовался вне рамок предпринимательской деятельности;
• налог согласно применяемой системе налогообложения — юридические лица, а также предприниматель, применявший земельный участок в своей предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики на УСН уплачивают налог в зависимости от того, какой объект выбран. Если применяются УСН «Доходы», то при расчете налога на УСН в налоговую базу включается сумма дохода от продажи земельного участка, который использовался в деятельности компании (ИП).

При применении УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» упрощенец:

1. Не вправе уменьшить базу по налогу УСН "Доходы - расходы" на стоимость приобретения земли. Это связано с тем, что земельный участок не является амортизируемым имуществом (письма Минфина от 26.12.2019 № 03-03-06/1/102108, от 07.06.2019 № 03-03-06/1/41816).
2. Однако, он может снизить базу по УСН на нотариальные расходы, связанные с покупкой и продажей участка, а также на расходы на оплату документации кадастрового и технического учета, межевания участка, правоустанавливающей.

Исключение — если земельный участок изначально предназначался для перепродажи. Тогда его стоимость можно отнести к расходам на УСН "Доходы - расходы".

Итоги

«Упрощенцы» обязаны уплачивать земельный налог. Это касается компаний и ИП. Для расчета используется кадастровая стоимость, ставка налога. Правила расчета, ставки и периодичность уплаты земельного налога устанавливаются местными властями.