Закон разрешает плательщикам налога на профдоход (самозанятым) вести разные виды бизнеса — продавать товары, оказывать услуги или выполнять работы. Но не во всех случаях: есть много ограничений по видам деятельности и доходов, при которых нельзя применять режим НПД. Рассмотрим данные ограничения и последствия их нарушений.
Чем может заниматься самозанятый: продажа товаров
Самозанятые вправе продавать товары — но только те, которые:
- Сделаны «своими силами», то есть:
- без привлечения наемных работников по трудовым договорам;
- на своем производстве без привлечения подрядчиков.
Возможно и производство с привлечением подрядчика, но при условии, что финальный продукт, идущий на продажу, сойдет с «конвейера» самозанятого. Например, если самозанятый купил у поставщика текстильные сумки, а потом напечатал на них авторские картинки на сублимационном принтере. Такие сумки он может продавать как свои изделия.
В свою очередь, если самозанятый сам сшил сумки, отдал их подрядчику на напечатывание картинок, а после, приняв как готовую продукцию, решил реализовать ее, то это действие, скорее всего, будет расценено как перепродажа товара. Самозанятые ее осуществлять не вправе (подп. 2 п. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
- Производимые товары не относятся:
- к маркируемым, подакцизным;
- к вещам, что использовались самозанятым в личных или домашних нуждах.
- Товары не являются (пп. 2 п. 2 ст. 6 закона № 422-ФЗ):
- объектом недвижимости;
- транспортным средством.
Примеры товаров, которые могут соответствовать приведенным выше критериям: выращенные на своем огороде овощи, сваренное дома мыло, сплетенная собственноручно корзина и т.п.
Теперь рассмотрим, какие услуги могут оказывать самозанятые и какие работы выполнять.
Читайте также: Льготы для самозанятых
Чем могут заниматься самозанятые: услуги и работы
Оказывать услуги или выполнять работы самозанятый может любые, при условии, что они:
- Выполнены лично самозанятым (без привлечения наемных работников по трудовым договорам).
- Не выполняются в интересах других лиц на основании агентских договоров, договоров поручения, комиссии.
Исключение — выполнение договора на доставку товара (то есть, на курьерские услуги) с приемом оплаты через онлайн-кассу. В договоре должно быть прописано, что самозанятый исполнитель, которому ККМ выдается в фактическое пользование, действует «от имени и за счет» заказчика (пп. 5, 6 п. 2 ст. 4 закона № 422-ФЗ; письмо ФНС России от 11.11.2019 № ЕД-4-20/22760@).
- Не являются услугой по сдаче в аренду нежилой недвижимости.
Собственное жилье самозанятый сдавать в аренду может (пп. 3 п. 2 ст. 6 закона № 422-ФЗ).
- Не выполняются для заказчика, на которого самозанятое лицо работало по трудовому договору менее двух лет назад (пп. 8 п. 2 ст. 6 закона № 422-ФЗ).
- Не являются услугами (пп. 12 п. 2 ст. 6 закона № 422-ФЗ):
- по арбитражному управлению;
- медиатора;
- по оценке;
- нотариальными в рамках частной практики;
- адвокатскими.
Может ли самозанятый оказывать услуги самозанятым? Вполне. Теоретически он вообще может не знать, что его клиенты-физлица тоже самозанятые. Например, самозанятый гражданин может прийти на урок английского к репетитору, тоже являющемуся самозанятым, и заплатить за обучение как простое физлицо, не раскрывая своего налогового режима. При этом репетитор обязан выдать ему чек, подтверждающий оплату оказанной услуги.
Вместе с тем, если стороны заключили договор на оказание услуг, а заказчик по нему — самозанятый в статусе ИП, исполнитель заплатит с выручки по этому договору больше налогов (по ставке 6%), чем если бы заказчиком было обычное физлицо (тогда налог составит 4%).
Отметим, что сам факт составления договора на соответствующие услуги — одно из условий признания действий самозанятого оказанием услуг. Например, он может шить обувь на заказ. Но если он будет это делать не в рамках оказания услуг, а просто продавая изготовленные изделия, то применять режим НПД не сможет, поскольку обувь — это товар, подлежащий обязательной маркировке (пп. 1 п. 2 ст. 4 закона № 422-ФЗ).
Читайте также: Как отчитываться самозанятым
Если у самозанятого есть выручка по «запрещенным» товарам и услугам: последствия
В Законе № 422-ФЗ есть две категории норм:
- Нормы, устанавливающие, чем не могут и чем могут заниматься самозанятые для признания дохода объектом обложения налогом на профдоход (4% или 6%).
Эти нормы отражены в ст. 6 закона. Например, это обозначенные выше нормы о возможности оказания услуг, если они не адвокатские и не нотариальные. Если услуги оказаны как адвокатские — то с доходов по ним придется платить НДФЛ (и подать декларацию 3-НДФЛ), а не более выгодный НПД.
Нарушение норм ст. 6 Закона 422-ФЗ приводит только к тому, что с выручки по реализации перечисленных в статье «запрещенных» товаров, услуг или работ придется заплатить НДФЛ и подать по окончании года по нему декларацию - это единственное последствие такой продажи. По «разрешенным» к реализации в соответствии со ст. 6 закона, товарам, услугам и работам можно получать доход, облагаемый НПД, т.е. утраты права на спецрежим не происходит.
- Нормы, устанавливающие, при каких условиях самозанятые «слетают» с НПД — то есть, прекращают быть самозанятыми.
Эти нормы отражены в ст. 4 закона № 422-ФЗ. В их числе положения о том, что самозанятые могут производить и продавать только те товары, что не относятся к маркируемым или подакцизным, не могут заниматься перепродажей, оказывать услуги по договорам комиссии, поручения, агентским, добывать и продавать полезные ископаемые.
Если хотя бы один «запрещенный» товар (работа, услуга) будет реализован, с этого момента его продавец утратит возможность быть самозанятым, и не сможет далее уплачивать НПД даже по «разрешенным» доходам.
Читайте также: Максимальный доход самозанятых
