6-НДФЛ при задержке заработной платы

Как в 6-НДФЛ отразить задержанную зарплату

Статья 22 ТК РФ обязывает работодателей выплачивать зарплату не только полностью, но и вовремя. В то же время, ситуации, когда работодатель не перечисляет зарплату своим работникам своевременно — это не редкое явление. Причиной задержки выплат чаще всего являются финансовые трудности в компании.

Раздел 1 и 2 расчета 6-НДФЛ заполняется как «по нарастанию» с начала отчетного года, так и охватывает операции 3-х последних месяцев отчетного периода. Начисленную, но не выплаченную в отчетном (налоговом) периоде зарплату в 6-НДФЛ за данный период не показывают. Суммы задержанной зарплаты и налога отражаются только, начиная с периода, когда ее выплатили работникам.

Например, ООО «Василиса» выплачивает зарплату (производит окончательный расчет) 5-го числа следующего месяца. За вторую половину января 2024 года сотрудникам начислено 300 000 руб. Но выплата состоялась с опозданием — 27 февраля 2024 г. Подоходный налог в сумме 39 000 руб. был удержан при перечислении денег, то есть 27 февраля. 

В разделе 1 формы 6-НДФЛ удержанный НДФЛ (с зарплаты за вторую половину января) включим в строку 020, а также покажем в строке 024, потому что она предназначена для отражения исчисленной и удержанной суммы НДФЛ, подлежащей уплате по четвертому сроку перечисления налога (период с 23-го по 29-е февраля 2024 г.).

Во разделе 2 покажем выплаченную с опозданием зарплату по общим правилам. В строку 120 добавим начисленную работнику сумму, которая по факту уже выплачена — 300 000 руб. В строку 140 добавим исчисленный налог, а в 160 — сумму налога, которая была удержана с задержанной зарплаты (39 000 руб.). Также, отдельно покажем эту сумму в строке 164 (по аналогии со стр. 024).

На заметку! ФНС потверждает, что если зарплата была начислена, но при подаче расчета 6-НДФЛ так и не выплачена, то включать ее в отчетность не нужно, ведь работники дохода не получали. В случае ошибочного включения не выплаченных сумм в расчет подается корректировка, из которой такие суммы удаляются (письмо ФНС от 13.09.2021 № БС-4-11/12938).

Как в 6-НДФЛ отразить компенсацию за задержку зарплаты

За задержку зарплаты работодатель обязан выплатить работникам компенсацию за каждый день просрочки в размере 1/150 ключевой ставки (ст. 236 ТК РФ). Однако, в форме 6-НДФЛ отражаются только суммы, облагаемые НДФЛ.

Вопрос обложения НДФЛ компенсации за задержку зарплаты явяляется неоднозначным. Согласно одной позиции, данная выплата не относится к возмещению затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, поэтому она облагается подоходным налогом (письма ФНС РФ от 26.01.2023 № БС-4-11/850@, Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079). Ранее Минфин РФ высказывал противоположную точку зрения (письмо от 11.03.2022 № 03-04-05/18004).

Чтобы избежать споров по этому вопросу, рекомендуем обратиться за разъяснениями в инспекцию ФНС, где вы стоите на учете.

Если компенсация, по словам налоговой, облагается НДФЛ, то в разделе 1 формы 6-НДФЛ показывается налог, удержанный с компенсации в одной из соответствующих строк 021-026, а также включается в общую строку 020. В разделе 2 в строку 120 также добавляется эта сумма.

Налог, начисленный с компенсации, отражается по строке 140. Удержанная сумма НДФЛ включается в строку 160 и отдельно показывается в одной строк 161-166 (по аналогии со стр. 021-026).

Какой штраф будет выписан работодателю, если он не верно отразит или не укажет задержку зарплаты и компенсацию за такую задержку в расчете 6-НДФЛ, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Итоги

Выплаченные зарплата с опозданием и компенсация за задержку подлежит отражению в первом и втором разделах расчета 6-НДФЛ. Суммы начисленные, но не выплаченные в расчет не включаются, т.к. доход у работников не состоялся.