Декларация по налогу на имущество за 2024 год

Кому предстоит отчитаться по налогу на имущество за 2024 год?

В список компаний, сдающих декларацию по налогу на имущество за 2024 год, включаются две категории субъектов:

Если у компании нет недвижимости, представлять декларацию по налогу на имущество ей не нужно.

Нередко между компаниями и налоговыми органами возникают споры по поводу представления декларации из-за разных подходов к разграничению имущества на движимое и недвижимое. Посмотрим на примерах.

Пример № 1:

На балансе ООО «Ремонт и отделка» в 2024 году числилось четыре строительных бытовки, предназначенных для проживания рабочих (плиточников, отделочников, слесарей, сантехников) во время выполнения подрядных работ на объектах строительства и ремонта.

Стоимость строительных бытовок при расчете налога на имущество бухгалтер ООО «Ремонт и отделка» не учел ─ такие объекты не признаются недвижимостью, т. к. не имеют прочной связи с землей. Свою позицию бухгалтер обосновал п. 1 ст. 374 НК РФ, подкрепил разъяснениями контролеров и судебным решением (письмо ФНС от 04.02.2022 № БС-4-21/1302@, постановление ФАС МО от 23.01.2009 № КГ-А41/12978-08).

Пример № 2:

Компания ПАО «Механический завод № 12» в феврале 2024 года закупило производственное оборудование стоимостью 65 043 722 руб. Персонально для этого оборудования спроектировали и построили отдельное задание, а само оборудование смонтировали на специальном фундаменте.

Бухгалтеру компании не составило труда разобраться с данным объектом при расчете налога на имущество: специально построенное здание попало в базу по налогу, а оборудование частью этой недвижимости признавать не стали. Выводы обосновали письмом ФНС от 01.10.2021 № БС-4-21/13969@ и Определением ВС РФ от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663.

Заполняем декларацию

Отчитаться за 2024 год нужно на обновленном бланке декларации по налогу на имущество, утвержденном приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (в ред. от 27.09.2024!). Очередная обновленная версия отчета не должна вызвать затруднений при заполнении.

Скачайте обновленный бланк декларации в начале статьи.

Состав декларации:

1. Раздел 1 — Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
2. Раздел 2 — Сумма налога, исчисленного исходя из определения (налоговой базы по среднегодовой стоимости).
3. Раздел 2.1 — Информация об объекте недвижимого имущества.
4. Раздел 2.2 — Сумма налога, исчисленного с применением налогового (вычета для СЗПК) — заполняется только в том случае, если положен данный налоговый вычет.
5. Раздел 3 — Сумма налога, исчисленного исходя из определения (налоговой базы по кадастровой стоимости).
6. Раздел 4 — Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого (имущества, учтенных на балансе компании в качестве объектов ОС).

Далее расскажем об особенностях заполнения декларации.

На титульном листе заполните сведения о компании (название, адрес, ИНН, КПП и другие предусмотренные отчетом данные), налоговый период (34), отчетный год (2024) и иные необходимые сведения.

Остальные разделы рекомендуем заполнять в следующей очередности:

Как заполнить разделы декларации по налогу на имущество за 2024 год, покажем на примере.

Пример:

ООО «Авангард Люкс» владеет зданием, офисным центром и движимым имуществом.

Данные по зданию: инвентарный номер 22:46743/765, код по ОКОФ 210.00.11.10.910. Информация по остаточной стоимости (строки 020–140 в графе 3 раздела 2):

Графу 4 (строк 020–140 раздела 2) бухгалтер ООО «Авангард Люкс» оставил незаполненной, т. к. у компании отсутствуют льготы. А в строке 150 он показал итог расчета среднегодовой стоимости здания: 2 500 000 руб.

С учетом отсутствия льгот строки 160-180, 200, 215, 230 и 240 бухгалтер прочеркнул (+ строку 250 также заполнил прочерками). По строке 190 он показал налоговую базу: 2 500 000 руб. 

Ставку налога 2,2 % бухгалтер проставил в строке 210 и рассчитал налог:

стр. 220 = стр. 190 ⨯ стр. 210/100

Налог = 2 500 000 руб. ⨯ 2,2 % / 100% = 55 000 руб.

Эту сумму бухгалтер показал и по строке 260 (налог к уплате).

Уплаченные в течение 2024 года авансы по налогу на имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости, составили:

Затем бухгалтер приступил к заполнению раздела 3 ─ в нем показал расчет налога по офисному зданию, включенному в перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости.

Данные по офисному зданию: кадастровая стоимость — 63 200 876 руб., ставка — 2 %, льгот нет. В течение 2024 года уплаченные авансы, округленные до целого рубля, составили 948 012 руб. (63 200 876 руб. ⨯ 0,02 / 4 ⨯ 3 = 316 004 руб. х 3).

Бухгалтер ООО «Авангард Люкс» исчислил годовой налог и вписал сумму в строку 100 раздела 3:

Налог = 63 200 876 руб. ⨯ 2 % / 100% = 1 264 018 руб.

Суммарный начисленный налог за 2024 год в размере 1 319 018 руб. (55 000 руб. + 1 264 018 руб.) был отражен по строке 021 раздела 1.

А в строках 023, 025 и 027 раздела 1 бухгалтер показал уплаченные в 2024 году авансы:

Налог, подлежащий уплате по итогам года, бухгалтер проставил по строке 030 раздела 1:

1 319 018 руб. - 994 212 руб. = 324 806 руб.

Для заполнения раздела 4 бухгалтер ООО «Авангард Люкс» посчитал среднегодовую стоимость движимого имущества компании:

Как начиная с отчетности за 2024 г. заполнить разд. 2.2 декларации по налогу на имущество организаций, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Декларации спецрежимников и предпринимателей

Система налогообложения имеет значение в ситуации представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций:

• упрощенцы показывают в декларации только недвижимость, имеющую кадастровую стоимость на начало отчетного года;
• компании на ЕСХН отражают в налоговой декларации административное здание (офисное), столовую, помещения гостиницы и др., непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации с/х продукции, а также при оказании услуг с/х товаропроизводителями.

ИП, адвокаты, нотариусы декларацию не представляют. Они уплачивают налог на имущество по уведомлению, полученному от налоговиков.

Срок сдачи декларации

На подготовку и сдачу в инспекцию декларации по налогу на имущество налоговое законодательство отводит почти два месяца после завершения отчетного года.

В НК РФ установлен следующий срок сдачи декларации по налогу на имущество:

ВАЖНО! Крайний срок сдачи годовой декларации: 25 февраля.

В 2025 году 25.02.2025 выпадает на рабочий день (вторник). Следовательно крайний срок сдачи декларации по налогу на имущество не переносится (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Адреса представления декларации

Большинство плательщиков налога на имущество представляют декларацию в инспекцию по месту нахождения имущества. По особым правилам декларацию сдают в следующих случаях:

Два повода для аннулирования декларации

В настоящее время действуют правила, по которым контролеры вправе признать декларацию непредставленной:

По указанным основаниям аннулируют не только декларацию по налогу на имущество, но и другие декларации.

Изменения-2025 в отношении налога на имущество

С 2025 года налог на имущество ожидают следующие изменения:

1. Будет применяться обновленная форма декларации по налогу на имущество организаций (уже с декларации за 2024 год!).
2. Для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. региональные власти могут устанавливать ставку до 2,5%.

Итоги

Сдать декларацию ФНС следует не позднее 25.02.2025. Если отчет подпишет дисквалифицированное или неуполномоченное лицо, либо в ЕГРЮЛ содержатся недостоверные сведения о руководителе или компании, контролеры признают такую декларацию непредставленной.