Каким образом реализуется заявительный порядок возмещения НДС в 2026 году
Под заявительной подразумевают процедуру, согласно которой подлежащий возврату по налоговой декларации НДС выплачивается заявителю еще до завершения камеральной проверки (п. 1 ст. 176.1 НК).
Чтобы воспользоваться данным порядком, налогоплательщику надо отправить соответствующее заявление, где он обязуется возвратить в бюджет ошибочно выплаченный налог вместе с процентами, если впоследствии ИФНС отменит ранее произведенную компенсацию (п. 7 ст. 176.1 НК).
При выполнении некоторых условий одного заявления бывает достаточно для получения возврата. Однако в остальных ситуациях, кроме заявления, потребуется предоставление банковской гарантии либо соглашения поручительства.
Особое правило применяется, если возврат налога производится за тот отчетный период, когда предприятие находилось под процедурой налогового мониторинга – здесь действуют отдельные условия (п. 1 ст. 176.1 НК).
Если ФНС отказала в заявительной выплате, тогда возврат осуществляется уже в стандартном режиме, регламентированном ст. 176 НК (п. 8 ст. 176.1 НК).
Когда возможен заявительный порядок возмещения НДС
Критерии использования заявительной процедуры определены п. 2 ст. 176.1 НК. Эта процедура доступна в следующих ситуациях:
1. Если возвращается НДС за 2022–2026 годы и на день подачи обращения налогоплательщик не проходит реорганизационных, ликвидационных либо банкротных процедур (пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК).
Тогда достаточно отправить специальное заявление в ФНС. Но возврат ограничен определенной суммой. Для получения большей компенсации потребуется банковская гарантия или поручительство другого лица (п. 2.2 ст. 176.1 НК).
2. Налоговый возврат обеспечивается банковскими гарантиями, действующими на момент подачи заявки (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК).
3. Возвратное обязательство обеспечено поручительством других лиц (пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК).
4. За последние три года организация перечислила налогов (включая НДС, НДПИ, акцизы, налог на прибыль) минимум на 2 млрд р. и на дату обращения нет банкротных процедур (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК).
5. Предприятие уже участвует в процедуре налогового мониторинга на день предъявления налоговой декларации с возвратом НДС (пп. 6 п. 2 ст. 176.1 НК).
Образец заполнения заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС (акциза) при проведении налогового мониторинга приведен здесь.
Заявление подается в установленной налоговой службой форме и отправляется в электронном виде по ТКС или через специально разработанные информационные системы налоговых органов.
Заявительное возмещение НДС без доп. требований: условия
Налоговый возврат возможен для определенных категорий налогоплательщиков после подачи соответствующей заявки.
Заявление приведено в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ к системе на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
Первая категория – это налогоплательщики, желающие вернуть НДС за 2022–2026 гг., которые удовлетворяют следующим условиям:
- Они не находятся в реорганизационной, ликвидационной либо банкротной стадии на день обращения.
- Объем возвращаемого НДС у них не больше общей величины уплаченных налогов и обязательных платежей за предшествующий календарный год относительно даты обращения.
Вторая категория – это лица, удовлетворяющие следующим требованиям:
- За последние три полных календарных года до года обращения уплачено налогов от 2 млрд р.
- Подлежащие учету налоги включают НДС, налог на прибыль, акцизы и НДПИ. Прочие виды налоговых отчислений не учитываются.
- Полученная сумма уменьшается на уже возвращенные ранее платежи.
Данная категория вправе претендовать на компенсацию НДС, если срок существования налогоплательщика составляет минимум три года и нет процедуры банкротства.
Третья категория включает организации, участвующие в налоговом мониторинге. Право на заявительное возмещение реализуется без предъявления банковских гарантий или поручительства.
Заявление на возмещение НДС в заявительном порядке независимо от категории налогоплательщика должно быть предоставлено в электронном формате в пределах 5 рабочих дней со дня направления декларации с суммой возмещения НДС.
ВАЖНО! Код основания заявительного порядка возмещения НДС в данном случае – «01».
При подаче уточненки с большей суммой возмещения допустимо повторно обратиться за допвозмещением разницы между первоначальной и новой суммой.
Заявительный порядок возмещения НДС через банковскую гарантию
Для ряда категорий налогоплательщиков (пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК) НДС возмещают по заявлению при наличии банковских гарантий в части превышения желаемого размера над общей суммой налогов и сборов, уплаченных ими в прошлом году (п. 2.2 ст. 176.1 НК).
Требования к банковской гарантии:
- Гарантом может выступать ВЭБ.РФ или банки, входящие в реестр Минфина.
- Гарантия должна быть безотзывной и не передаваемой третьим лицам.
- Срок ее действия — минимум десять месяцев после предъявления декларации с возмещением.
- Сумма гарантии должна в полном объеме перекрывать НДС, заявляемый к возмещению.
- Текст гарантии не должен содержать требований предоставления инспекцией каких-либо документов сверх предусмотренных НК.
- В тексте гарантии указывается порядок взыскания сумм по гарантии согласно ст. 46, 47 НК, если обязательства перед бюджетом не будут исполнены своевременно.
Банк-гарант обязан отправить гарантию в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика не позже дня, следующего за днем выдачи гарантии.
Заявление на возмещение направляется в электронной форме в пятидневный срок после предъявления декларации. Форма, правила его заполнения и формат регламентированы приказом ФНС № ЕД-7-15/217@ от 20.03.2024.
ВАЖНО! Код основания заявительного порядка возмещения НДС в данном случае – «02».
Дополнительно налогоплательщик вправе отправить заявку о замене ранее предоставленной банковской гарантии новой. Этот документ оформляется аналогично первоначальному и предоставляется в те же 5 дней, даже если по данной декларации уже одобрили заявительный налоговый возврат.
Ускоренное возмещение НДС в заявительном порядке через поручительство
Заявительный возврат НДС возможен также при наличии письменно оформленного поручительства, согласно которому поручитель принимает обязательство выплатить сумму ранее полученного налогоплательщиком налогового возмещения при полной либо частичной отмене решения о такой компенсации (пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК). Данный договор между поручителем и налоговым органом должен быть подписан не позже пятидневного срока после предъявления налоговой декларации налогоплательщика с суммой возвращаемого НДС (ст. 6.1, 74, 176.1 НК).
Образец типового поручительства утвержден приказом ФНС № ММВ-7-3/120@ от 06.03.2019.
Чтобы воспользоваться правом заявительного возврата НДС, налогоплательщик обязан оформить и предоставить заявление установленной формы аналогично порядку предоставления заявления по банковским гарантиям. В запросе указывается желаемый порядок компенсации. Дополнительно налогоплательщик вправе направить заявку на замену действующего соглашения поручительства другим документом, оформленным по правилам процедуры банковского гаранта.
Процедура рассмотрения заявления на заявительный порядок возмещения НДС налоговыми органами
После поступления запроса заявителя ИФНС проводит проверку и принимает определенное решение в зависимости от выявленных обстоятельств (п. 6 ст. 6.1 и п. 8 ст. 176.1 НК):
- Решает компенсировать НДС при отсутствии нарушений.
- Отказывает в возврате, когда необходимые условия для такого возмещения не выполняются.
- Оформляет одновременно два отдельных решения: одно – о компенсации части НДС, другое – об отказе компенсировать другую часть, если в одном запросе указано несколько оснований, одно из которых признано необоснованным (письмо ФНС № ЕА-4-15/3971@ от 01.04.2022).
Срок возмещения НДС в заявительном порядке
Решения принимаются в ФНС в отведенные сроки (ст. 6.1, 176.1 НК):
- 5 рабочих суток после отправки заявки, если она основана на пп. 1, 6 или 8 п. 2 ст. 176.1 НК;
- 5 рабочих суток после обращения вместе с отправкой банковских гарантий либо соглашения поручительства, если запрос подается на основе пп. 2 или 5 п. 2 ст. 176.1 НК и документация по перечню предоставлены вовремя.
Если заявитель обратился с просьбой о замене банковской гарантии или соглашения поручительства, решение принимает ИФНС также в течение 5 рабочих суток (п. 8 ст. 176.1 НК).
Оформленные документально решения (о возмещении или отказе, о замене или отказе в замене банковских документов) направляются налогоплательщику лично или через представителя в пределах 5 рабочих суток после их оформления (п. 6 ст. 6.1 и п. 8 ст. 176.1 НК).
ВАЖНО! Если деньги не поступили на счет налогоплательщика в пределах 10 рабочих суток после вынесения решения о возмещении, начинают начисляться проценты. Объем последних соответствует ключевой ставке Центробанка на даты задержки платежа (п. 9 ст. 79 НК). Данные проценты не включаются в налогооблагаемую базу по прибыли и освобождаются от налогообложения (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК).
Особенности возврата при отсутствии достаточного положительного остатка на ЕНС
Если положительный остаток на ЕНС отсутствует, ИФНС уведомляет заявителя об отказе в возврате. Возмещаемые суммы идут на погашение имеющегося отрицательного баланса единого счета, если таковой имеется. Когда баланс положительный, однако недостаточен для покрытия всего НДС, подлежащего возврату, производится частичный возврат (п. 2 ст. 79 НК).
Записи в бухучете в рамках ЕНС – здесь.
Если упомянутая в заявке сумма меньше той, что была подтверждена налоговой службой к возмещению, оставшиеся суммы подлежат последующему зачету или возврату в порядке, предусмотренном ст. 78 и 79 НК. Для этого потребуется подача отдельного запроса после зачисления указанных сумм на ЕНС.
Если налоговая служба отказала в возмещении НДС или в замене банковской гарантии (поручительство), процедура и сроки проведения последующей камеральной проверки остаются прежними (п. 8 ст. 176.1 НК).
Входят ли фиксированные взносы ИП в ЕНП, рассказывается в материале.
Итоги аннулирования решения о возврате НДС
При выявлении ИФНС в рамках камерального контроля или налогового мониторинга факта неправомерности возврата НДС в заявительной форме, решается вопрос о привлечении организации к налоговой ответственности либо отказе от такого привлечения, одновременно с этим отменяется принятое до этого решение о возмещении (в части или в полном объеме) (пп. 11, 15 ст. 176.1 НК).
После этого получатель компенсации обязан возвратить ошибочно полученный налог, включая выплаченные проценты (при наличии). На возвращаемую сумму начисляют проценты исходя из двойной ставки Центробанка (или одинарной – при мониторинге). Период начисления процентов начинается с 3-го дня после первоначального одобрения возврата и продолжается до даты отмены решения о компенсации (пп. 7, 17 ст. 176.1 НК).
За период просрочки возврата начисляют пеню со дня, следующего за датой вынесения решения отменить компенсацию (п. 17 ст. 176.1 НК).
Налогоплательщик также рискует получить штраф, поскольку сумма неверно полученного возмещения образует задолженность перед бюджетом.
Если проверка завершится положительно и правонарушения выявлены не будут, организация получит уведомление в электронном виде через систему телекоммуникационной связи в срок до 7 рабочих суток после завершения контрольных мероприятий (ст. 6.1, 176.1 НК).
Результаты подачи уточненки после обращения за возвратом НДС в заявительной форме
Может случиться так, что первоначально налогоплательщик направил запрос о заявительном возврате, а позже предоставил уточненную налоговую декларацию за аналогичный налоговый период. Если актуализированная декларация содержит сведения о налоговой сумме, подлежащей возврату, допускается подача новой заявки на возврат (п. 7 ст. 176.1 НК).
При условии, что налоговая компенсация по первоначальному заявлению уже произведена, во вновь подаваемом запросе заявитель вправе указать размер налога к возврату, ограниченный разницей между величиной НДС, указанной в актуальной декларации, и суммой в первичной декларации (п. 7 ст. 176.1 НК).
Итоги
Заявительный порядок возмещения НДС позволяет получить сумму до завершения камеральной проверки. Для этого нужно подать заявление, а в отдельных случаях – предоставить банковскую гарантию или договор поручительства. При необоснованном возмещении понадобится вернуть сумму налога плюс проценты и пени. Для участников налогового мониторинга действуют особые правила.
