Задачи по УСН "доходы расходы" с решением

Задача 1. Если расходы юрлица, ИП составляют 70–75 % от доходов, то выгоднее применять УСН (15 %). Так ли это?

Компания «БизнесКонсалт» занимается бухгалтерским консалтингом, консультирует клиентов по вопросам ведения бухгалтерского, налогового учета.

Предположим, доход компании достигнет 950 тыс. р., расходы составят 70 % от этого дохода (т. е. 665 тыс. р.). Рассчитаем сумму налога к уплате для УСН 6 и 15 %:

1. На УСН 6 % размер налог составит: 950 000 × 6 % = 57 000 р.
2. На УСН 15 % размер налога составит: (950 000 – 665 000) × 15 % = 285 000 × 15 % = 42 750 р.

Вывод: размер налога по УСН 15 % меньше, чем по УСН 6 %. Это подтверждает тот факт, что если доля доходов равна 70 %, то выгоднее УСН 15 %.

Как учитывать доходы и расходы при УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Задача 2. Принцип расчета аванса для УСН 15 %

ИП Макарчук П. И. за 3-й кв. 2023 г. заработал 500 000 р. (с начала года), а именно:

• 1-й кв. – 150 тыс. р.;
• 2-й кв. – 160 тыс. р.;
• 3-й кв. – 190 тыс. р.

Расходы предпринимателя с начала 2023 г. составили 150 тыс. р., а именно:

• 1-й кв. – 60 тыс. р.;
• 2-й и 3-й кв. – по 45 тыс. р.

Допустим, ИП Макарчук П. И. заплатил авансы в размере 14 000 (1-й кв.) и 16 000 (2-й кв.). Тогда:

1. Размер аванса за 3-й кв. года к уплате равен: (500 000 - 150 000) × 15 % = 52 500.
2. Поскольку предприниматель перечислял авансы за два предшествующих квартала, то их следует вычесть. В итоге получится сумма, которую ИП Макарчук П. И. должен заплатить за 3-й кв. 2023 г.: 52 500 - 14 000 - 16 000 = 22 500.

Вывод: на УСН данная задача решается стандартно. Для расчета аванса за тот либо иной квартал нужно сделать четыре последовательных шага:

Шаг 1. Суммировать все доходы с начала календарного года до соответствующего квартала (с учетом норм ст. 249, 250 НК).

Шаг 2. По аналогии суммировать все расходы за этот же период (с учетом норм ст. 346.16 НК).

Шаг 3. Рассчитать сумму к уплате по стандартной формуле: (доходы - расходы) × 15 %.

Шаг 4. Вычесть из полученной при расчете суммы все авансы, уплаченные за предшествующие периоды года.

Задача 3. Применяя УСН 15 %, по итогам календарного года нужно уплатить минимальный налог, если размер упрощенного налога = 0 (т. е. налоговой базы нет)?

Доходы и расходы компании «БизнесКонсалт» за 2022 г. составили 60 000 000 р. Если рассчитать размер упрощенного налога к уплате, то получится следующее:

(60 000 000 - 60 000 000) × 15 % = 0

Результат расчета показал, что налоговая база за 2022 г. как таковая отсутствует. Тем не менее компания должна уплатить минимальный налог, который рассчитывается по общей формуле:

годовой доход × 1 %.

Отсюда следует, что компания «БизнесКонсалт» должна уплатить минимальный налог в размере 60 000 000 × 1 % = 600 000 р.

Вывод: применяя УСН 15 %, упрощенцы обязаны при отсутствии налоговой базы платить минимальный налог за календарный год. Его рассчитывают по ставке 1 % и правилам из ст. 346.18 НК. В расчете участвует налоговая база, определяемая согласно ст. 346.15 НК. Данная норма не касается УСН 6 %!

На УСН «Расходы» данная задача имеет исключение. Под него подпадают впервые зарегистрированные ИП, которые работают в производственной, бытовой, социальной, научной сфере. Они, согласно абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК, могут использовать ставку 0 % на протяжении двух лет, применяя УСН 6 либо 15 %, если данная возможность предусмотрена законом в их субъекте РФ. Соответственно, те ИП, которые пользуются этой льготой, не платят упрощенный налог вообще и не обязаны платить минимальный налог по итогам за год, находясь на УСН 15 %.

Задача 4. Если упрощенный налог меньше минимального, то платить нужно минимальный?

Компания «БизнесКонсалт» за 2022 г. заработала 50 000 000 р. при расходах в размере 49 000 р. Какой налог должна уплатить компания по итогам 2022 г.: упрощенный либо минимальный? Чтобы ответить на этот вопрос, выполним следующие расчеты:

1. Упрощенный налог равен: (50 000 000 - 49 000 000) × 15 % = 150 000 р.
2. Минимальный налог равен: 50 000 000 × 1 % = 500 000 р.

Вывод: уплате подлежит больший из налогов. Поскольку упрощенный налог (150 000) меньше минимального (500 000), то компания «БизнесКонсалт» должна уплатить за 2022 г. минимальный налог, т. е. 500 000 р.

В данной задаче показано применение правил из ст. 346.18 НК, откуда следует, что минимальный налог подлежит уплате, когда:

• доходы равны расходам, а налоговая база приравнивается к нулю;
• доходы меньше расходов и имеются убытки, а налоговая база отсутствует;
• при наличии налоговой базы доходы ненамного больше расходов.

Задача 5. Для перехода на УСН 15 %, нужно соответствовать критериям из ст. 346.12 НК?

Это еще одна задача по налогу УСН, которая распространяется на объект налогообложения 6 и 15 %.

Допустим, российская строительная компания «Стройкласс» не имеет филиалов, представительств, применяет УСН. Создана она тремя учредителями: другой компанией (доля участия меньше 25 %) и двумя физлицами. Разберем, может ли она перейти на УСН 15 % в 2023 г., если:

• за 9 мес. 2022 г. (январь – сентябрь) доходы достигли 98 млн р.;
• остаточная цена ОС = 60 млн р.;
• средняя численность персонала = 65 чел.

Чтобы перейти на УСН 15 % с 2023 г., компания должна соответствовать таким критериям:

• численность работников – до 100 чел.;
• остаточная цена ОС – не больше 150 млн р.;
• годовой доход – не выше 123,3 млн р.;
• деятельность не должна подпадать под ограничения ст. 346.12 НК;
• у компании не должно быть филиалов.

Вывод: стройкомпания может перейти на упрощенку 15 % с 2023 г., подав соответствующее уведомление по ф. № 26.2-1 (КНД 1150001) до 09.01.2023, так как:

• она не имеет филиалов, осуществляет незапрещенную деятельность;
• доля участия другой компании в компании «Стройкласс» меньше 25 %;
• показатель доходов за 9 мес. 2022 г. не превышает лимит в 123,3 млн р. (актуален для 2023 г.!);
• средняя численность работающих в компании не больше 100 чел.;
• остаточная цена ОС также находится в пределах лимита, т. е. до 150 млн р.

Итоги

Предложенные задачи по УСН «Доходы - расходы» с решением подтвердили следующее:

1. Применять УСН 15 % выгодно, если расходы составляют 70 % от доходов. Чтобы перейти на упрощенку с другого режима, нужно соответствовать критериям из ст. 346.12 НК.
2. Применяя УСН 15 %, минимальный налог (1 % от доходов) нужно платить, если доходы равны расходам либо меньше их, а также когда доходы чуть больше расходов.
3. Впервые зарегистрированные ИП могут воспользоваться налоговыми каникулами, если они предусмотрены местным законом в их субъекте РФ, и не платить минимальный налог.