НДФЛ при УСН «Доходы минус расходы»

Почему НДФЛ не включен в перечень расходов по УСН

«Упрощенцы» освобождены от уплаты некоторых налогов. Например, по общему правилу, юрлица на УСН не платят налог на прибыль организаций, налог на имущество компаний и НДС, а ИП — налог на имущество физлиц, НДС и НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (ст. 346.11 НК РФ).

В связи с налоговой реформой - 2025, с 01.01.2025 компании (ИП) на УСН признаются налогоплательщиками НДС.

Однако, от обязанностей налогового агента «упрощенцы» не освобождены. В итоге, компании (ИП) на УСН обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с выплаченных физлицам доходов (ст. 226, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Плательщиками НДФЛ выступают физлица, получающие доход от ИП (организации) на УСН. То есть, НДФЛ удерживают из доходов физлица (например, из зарплаты), а не с выручки «упрощенца». По сути, НДФЛ — это затраты физлиц, получающих от него доход. Поэтому и в перечень учитываемых затрат на УСН данный налог не включили.

Как НДФЛ учитывается в расходах при УСН

Организации (ИП), применяющие УСН «Доходы», при исчислении налогооблагаемой базы УСН расходы не учитывают. Такое право есть у налогоплательщиков, использующих УСН с налогооблагаемым объектом «Доходы минус расходы». Закрытый перечень их затрат не подлежит расширительному толкованию. Есть ли у них возможность учесть НДФЛ при УСН «Доходы минус расходы»?

Сам по себе НДФЛ не существует в виде расхода. Данный налог представляет собой налог, удержанный с заработка или иного дохода физлица. Оплату труда наемного персонала учитывают при расчете налогооблагаемой базы УСН "Доходы минус расходы" на основании пп. 6 п.1 ст.346.16 НК РФ. Что именно можно отнести к расходам на оплату труда при УСН, указано в ст. 255 НК РФ.

Так, расходы на оплату труда — это любые начисления работникам, предусмотренные трудовым договором (контрактом), коллективным договором. Также, сюда можно отнести выплаты по договору ГПХ на выполнение работ и по ГПД на оказание услуг (если такие затраты на услуги обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода).

НДФЛ, удержанный из начисленной зарплаты работникам, входит в расходы на УСН "Доходы минус расходы" в составе расходов на оплату труда. Такая позиция была подтверждена письмами Минфина РФ (например, письмами Минфина РФ № 03-11-06/2/37590 от 01.06.2018, № 03-11-06/2/5880 от 05.02.2016). Поэтому указанный НДФЛ при УСН «Доходы минус расходы» учитывается в расходах полностью.

При этом, важно учитывать и момент признания таких расходов в налоговом учете.

В какой момент НДФЛ включается в расходы при УСН

По общему правилу, НДФЛ исчисляют и удерживают на дату фактического получения дохода работником-физлицом, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.

В КУДиР необходимо записать всю зарплату, включая сумму удержанного НДФЛ, одной суммой. Документы: платежка на перечисление денег работникам и документ со сведениями о том, сколько НДФЛ было удержано (в частности, расчетно-платежная ведомость или другой документ, являющийся основанием для начисления и выплаты зарплаты).

Перечисление суммы НДФЛ в бюджет разрешается производить, не нарушая сроков, указанных в ст. 226 НК РФ. Так, ИП (организация) на УСН, как налоговый агент, обязана перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ:

• за период с 1-го по 22-е число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;
• за период с 23-го по последнее число текущего месяца — до 5-го числа следующего месяца;
• за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Однако, включить НДФЛ в расходы при УСН «Доходы минус расходы» можно в день выплаты зарплаты и удержания с нее НДФЛ, независимо от дня уплаты НДФЛ.

Кроме того, в программе «1С:Бухгалтерия 8» (с версии 3.0.155 и новее) НДФЛ, удержанный с зарплаты работников, учитывается в составе расходов на оплату труда при УСН «Доходы минус расходы». Начиная с 01.01.2024 в день выплаты зарплаты в расходы включается зарплата вместе с НДФЛ. Отдельно НДФЛ не учитывается в расходах (письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590).

Пример

ООО «Примус» применяет УСН 15%. За вторую половину сентября 2024 г. зарплата персоналу была начислена в сумме 140 000 руб. На карты сотрудникам средства в сумме 121 800 руб. (140 00 руб. – НДФЛ в размере 18 200 руб.) компания перевела 12.10.2024. В этот же день исчисленный НДФЛ был удержан в размере 18 200 руб. (13% от 140 000 руб.), а 23.10.2024 данный налог был перечислен в бюджет.

В раздел "Доходы и расходы" КУДиР ООО "Примус" внесло запись о произведенных расходах в качестве расходов на оплату труда:

• 12.10.2024 — на сумму 140 000 руб., то есть на сумму выплаченной зарплаты за вторую половину сентября 2024 г. (121 800 руб) и на сумму удержанного с нее НДФЛ (18 200 руб.).

Как организации (ИП) на УСН "Доходы минус расходы" заполнить КУДиР, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Можно ли включить доначисленный и взысканный из средств налогового агента НДФЛ в расходы на УСН

Ранее НК РФ не разрешал уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента. С 2020 г. такая возможность появилась. Налоговые агенты могут самостоятельно, то есть, из собственных средств, уплатить неправомерно неудержанный НДФЛ, доначисленный при налоговой проверке (закон РФ от 29.09.2019 "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" № 325-ФЗ). Однако, согласно позиции Минфина, такие суммы нельзя включать в расходы на УСН "Доходы минус расходы". Об этом сказано в письме Минфина от 29.01.2020 № 03-11-09/5344.

Включается ли НДФЛ с дивидендов в расходы на УСН

Организации (юрлица) на УСН вправе выплачивать дивиденды участникам (учредителям) Общества.

Однако, дивиденды не включены в закрытый перечень расходов при УСН. Таким образом, и законных оснований для включения в затраты НДФЛ с них нет (письмо Минфина РФ от 22.07.2019 № 03-11-11/54321).

Итоги

Таким образом, ИП (организации) на УСН "Доходы минус расходы" вправе учесть в расходах удержанный с выплаты работнику НДФЛ. Однако, это касается не всех видов НДФЛ. НДФЛ, удержанный с доходов, выплаченных физлицам - работникам, включается в состав расходов на оплату труда. Таким образом уменьшается налогооблагаемая база на УСН "Доходы минус расходы".