С 01.01.2021 «упрощенку» ожидает ряд нововведений. Благодаря им применять спецрежим сможет более широкий круг налогоплательщиков. Подробнее о новом в УСН с 2021 года расскажем в нашем материале.
УСН с 2021 года: последние новости
В следующем году меняются лимиты, разрешающие продолжить деятельность в рамках «упрощенки». Это стало главной новостью по УСН с 2021 года.
Законодатель устанавливает своего рода переходные положения для субъектов, рискующих утратить право на уплату налога УСН с 2021 года. При этом плательщики сохранят возможность применения УСН, но для них возрастет налоговая ставка.
УСН с 2021 года: изменения
Новые положения о праве применения УСН с 2021 года вводит Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ. Речь идет о повышении предельных размеров доходов и численности штата.
Предельные доходы УСН на 2021 год
В настоящий момент «упрощенцы» обязаны учитывать лимит годового дохода – 150 млн. руб. При его несоблюдении организация или ИП оказываются на общем налоговом режиме с первого дня квартала, в котором зафиксировано нарушение.
При превышении годового дохода по УСН, с 1 января 2021 года соблюдается такой порядок:
- если до конца налогового периода доход остался в рамках свыше 150 млн., но до 200 млн. руб. включительно – плательщик остается на УСН;
- если доход перевалил за 200 млн. руб. – плательщик теряет право на УСН.
Численность работников при УСН на 2021 год
«Упрощенец» может принять на работу не более 100 человек. Показатель определяется как средняя численность по правилам, установленным Росстатом.
С 01.01.2021 этот лимит обновлен:
- если численность персонала оказалась в пределах свыше 100 и не более 130 человек – субъект сохраняет право на дальнейшее применение УСН;
- если штат превысил 130 человек – право применения УСН утеряно.
Напомним, что вернуться на УСН хозяйствующие субъекты вправе лишь спустя год с даты утраты права на этот налоговый режим.
Налог УСН в 2021 году
Одновременно с ростом лимитов по доходам и численности сотрудников применяются повышенные ставки по налогу для переходного периода:
|
Соответствие лимитам | |
|---|---|
|
До 150 млн руб. и до 100 человек включительно | |
|
Ставка УСН «доходы» |
6% |
|
15% | |
|
Период применения |
С начала года |
|
150-200 млн руб. и 100-130 человек | |
|
Ставка УСН «доходы» |
8% |
|
20% | |
|
Период применения |
С начала квартала, в котором начали соблюдаться указанные пределы, и до конца года |
|
Соответствие лимитам |
Ставка УСН «доходы» |
Период применения |
|
|
До 150 млн руб. и до 100 человек включительно |
6% |
15% |
С начала года |
|
150-200 млн руб. и 100-130 человек |
8% |
20% |
С начала квартала, в котором начали соблюдаться указанные пределы, и до конца года |
Обратите внимание: если базовые ставки региональными законами могут снижаться в границах 1-6% и 5-15%, то пониженный размер для переходных ставок не предусмотрен.
Закон № 266-ФЗ корректирует положения ст. 346.20 и 346.21 НК РФ:
- в переходном периоде база по «упрощенке» рассчитывается как сумма доходов или разница между доходами и расходами с начала года, уменьшенная на базу, определенную за отчетные периоды до квартала выхода за базовые рамки;
- сумма налога включает две величины: исчисленную по ставке 6% или 15% до нарушения базовых лимитов и исчисленную по увеличенным ставкам 8% или 20% в переходном периоде.
УСН 2021: изменения на примерах
Рассмотрим примеры расчета упрощенного налога по правилам 2021 года.
Пример 1. Объект – доходы
ИП Пименова А.А. является плательщиком УСН с доходов. В 2021 году ею получены доходы и уплачены страховые взносы:
|
| |
|---|---|
|
1 квартал | |
|
Доходы, тыс. руб. |
56 000 |
|
Страховые взносы, тыс. руб. |
1 700 |
|
1 полугодие | |
|
Доходы, тыс. руб. |
126 000 |
|
Страховые взносы, тыс. руб. |
3 500 |
|
9 месяцев | |
|
Доходы, тыс. руб. |
167 000 |
|
Страховые взносы, тыс. руб. |
5 600 |
|
год | |
|
Доходы, тыс. руб. |
214 000 |
|
Страховые взносы, тыс. руб. |
7 200 |
|
|
Доходы, тыс. руб. |
Страховые взносы, тыс. руб. |
|
1 квартал |
56 000 |
1 700 |
|
1 полугодие |
126 000 |
3 500 |
|
9 месяцев |
167 000 |
5 600 |
|
год |
214 000 |
7 200 |
Проведем расчеты налога, который будет уплачен по итогам каждого отчетного периода:
|
| |
|---|---|
|
1 квартал | |
|
Налоговая база, тыс. руб. |
56 000 |
|
Налог, тыс.руб. |
56 000 х 6% = 3360 |
|
Налог (аванс) после уменьшения на страховые взносы, но не более, чем на 50%, тыс.руб. |
1 680 (3360 х 50%) |
|
Налог (аванс) к уплате |
1 680 |
|
1 полугодие | |
|
Налоговая база, тыс. руб. |
126 000 |
|
Налог, тыс.руб. |
126 000 х 6% = 7560 |
|
Налог (аванс) после уменьшения на страховые взносы, но не более, чем на 50%, тыс.руб. |
4 060 (7560 – 3500) |
|
Налог (аванс) к уплате |
2 380 (4060 – 1680) |
|
9 месяцев | |
|
Налоговая база, тыс. руб. |
167 000 |
|
Налог, тыс.руб. |
126 000 х 6% + (167 000 – 126 000) х 8% = 10840 Ставка увеличена, т.к. в 3 квартале превышен предел 150 млн. руб. дохода |
|
Налог (аванс) после уменьшения на страховые взносы, но не более, чем на 50%, тыс.руб. |
5420 (10840 х 50%) |
|
Налог (аванс) к уплате |
1 360 (5420 – 1680 – 2380) |
|
Год | |
|
Налоговая база, тыс. руб. |
214 000 |
|
Налог, тыс.руб. |
С начала 4 квартала ИП утратил право оставаться на УСН за счет нарушения ограничения по доходам в 200 млн. руб. |
|
|
Налоговая база, тыс. руб. |
Налог, тыс.руб. |
Налог (аванс) после уменьшения на страховые взносы, но не более, чем на 50%, тыс.руб. |
Налог (аванс) к уплате |
|
1 квартал |
56 000 |
56 000 х 6% = 3360 |
1 680 (3360 х 50%) |
1 680 |
|
1 полугодие |
126 000 |
126 000 х 6% = 7560 |
4 060 (7560 – 3500) |
2 380 (4060 – 1680) |
|
9 месяцев |
167 000 |
126 000 х 6% + (167 000 – 126 000) х 8% = 10840 Ставка увеличена, т.к. в 3 квартале превышен предел 150 млн. руб. дохода |
5420 (10840 х 50%) |
1 360 (5420 – 1680 – 2380) |
|
Год |
214 000 |
С начала 4 квартала ИП утратил право оставаться на УСН за счет нарушения ограничения по доходам в 200 млн. руб. |
||
Оказавшись на общем режиме с 01.10.2021, ИП Пименова А.А. заплатит по итогам 2021 года:
- УСН в размере: 1 680 + 2 380 + 1 360 = 5 420 тыс. руб.;
- НДС и НДФЛ, исчисленные с доходов, полученных после утраты права на УСН, т.е. в 4 квартале.
По действующим в 2020 г. правилам ИП оказался бы на общем режиме уже с 01.07.2021. Вернуться на УСН предприниматель сможет лишь с 2023 года.
Пример 2. Объект – доходы, уменьшенные на расходы
ООО «Промсбыт» является плательщиком УСН с объектом «доходы минус расходы». В 2021 году показатели деятельности фирмы таковы:
|
| |
|---|---|
|
1 квартал | |
|
Доходы, тыс.руб. |
24 000 |
|
Расходы, тыс. руб. |
19 000 |
|
Штат, человек |
95 |
|
1 полугодие | |
|
Доходы, тыс.руб. |
53 000 |
|
Расходы, тыс. руб. |
43 000 |
|
Штат, человек |
103 |
|
9 месяцев | |
|
Доходы, тыс.руб. |
110 000 |
|
Расходы, тыс. руб. |
92 000 |
|
Штат, человек |
99 |
|
Год | |
|
Доходы, тыс.руб. |
159 000 |
|
Расходы, тыс. руб. |
138 000 |
|
Штат, человек |
97 |
|
|
Доходы, тыс.руб. |
Расходы, тыс. руб. |
Штат, человек |
|
1 квартал |
24 000 |
19 000 |
95 |
|
1 полугодие |
53 000 |
43 000 |
103 |
|
9 месяцев |
110 000 |
92 000 |
99 |
|
Год |
159 000 |
138 000 |
97 |
Предприятие не нарушило ограничения переходного периода и до конца 2021 осталось плательщиком УСН. Но во 2 квартале оно превысило базовый предел по числу работников, поэтому с 1 апреля и до конца 2021 года ООО «Промсбыт» будет платить налог по ставке 20%:
|
| |
|---|---|
|
1 квартал | |
|
Налоговая база, тыс. руб. |
24 000 – 19 000 = 5 000 |
|
Расчет налога, тыс. руб. |
5 000 х 15% = 750 |
|
Налог (аванс) к уплате |
750 |
|
1 полугодие | |
|
Налоговая база, тыс. руб. |
53 000 – 43 000 = 10 000 |
|
Расчет налога, тыс. руб. |
5000 х 15% + (10 000 – 5 000) х 20% = 1 750 Ставка увеличена, т.к. во 2 квартале произошло превышение лимита численности сотрудников |
|
Налог (аванс) к уплате |
1000 (1750 – 750) |
|
9 месяцев | |
|
Налоговая база, тыс. руб. |
110 000 – 92 000 = 18 000 |
|
Расчет налога, тыс. руб. |
5000 х 15% + (18 000 – 5 000) х 20% = 3 350 |
|
Налог (аванс) к уплате |
1 600 (3350 – 750 – 1000) |
|
Год | |
|
Налоговая база, тыс. руб. |
159 000 – 138 000 = 21 000 |
|
Расчет налога, тыс. руб. |
5000 х 15% + (21 000 – 5 000) х 20% = 3 950 Превышение базового предела доходов в 4 квартале роли не играет, т.к. ставка 20% применяется уже с 01.04.2021 |
|
Налог (аванс) к уплате |
600 (3950 – 750 – 1000 – 1600) |
|
|
Налоговая база, тыс. руб. |
Расчет налога, тыс. руб. |
Налог (аванс) к уплате |
|
1 квартал |
24 000 – 19 000 = 5 000 |
5 000 х 15% = 750 |
750 |
|
1 полугодие |
53 000 – 43 000 = 10 000 |
5000 х 15% + (10 000 – 5 000) х 20% = 1 750 Ставка увеличена, т.к. во 2 квартале произошло превышение лимита численности сотрудников |
1000 (1750 – 750) |
|
9 месяцев |
110 000 – 92 000 = 18 000 |
5000 х 15% + (18 000 – 5 000) х 20% = 3 350 |
1 600 (3350 – 750 – 1000) |
|
Год |
159 000 – 138 000 = 21 000 |
5000 х 15% + (21 000 – 5 000) х 20% = 3 950 Превышение базового предела доходов в 4 квартале роли не играет, т.к. ставка 20% применяется уже с 01.04.2021 |
600 (3950 – 750 – 1000 – 1600) |
За весь 2021 год налог УСН достигнет:
- поквартально 750 + 1 000 + 1 600 + 600 = 3 950 тыс. руб.;
По действующим в 2020 году правилам ООО оказалось бы на общем режиме уже со 2 квартала 2021 года.
Заключение
С 2021 года вводятся переходные положения для «упрощенцев», превысившие установленные пределы доходов и штата сотрудников, которые дают право остаться на спецрежиме: доходы - до 200 млн. руб. и численность персонала - до 130 человек включительно. В переходном периоде за счет роста ставок для субъекта произойдет повышение УСН в 2021 году.
Читайте также: Что делать при превышении лимита УСН
