ОСНО — что такое?
ОСНО — общая система налогообложения, данный режим будет применен при регистрации нового юридического лица или ИП, если в налоговые органы не было отправлено уведомление о выборе другой системы налогообложения.
Общий режим предусматривает уплату следующих налогов:
- Налог на добавленную стоимость (НДС). Ставка зависит от вида деятельности, может быть равна 0%, 10% и в большинстве случаев — 20%;
- Налог на прибыль организаций — 25%;
- НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей) — от 13 до 22%;
- Налог на имущество (в случае, если есть в собственности недвижимость).
Юридические лица, применяющие ОСНО, должны вести бухгалтерский учет в полном объеме, а ИП — книги покупок и продаж.
УСН — общие понятия
УСН — упрощенная система налогообложения, которую могут применять организации и ИП, относящиеся к малому/среднему бизнесу.
Чтобы применять УСН, необходимо соответствовать следующим требованиям:
- максимальный лимит годового дохода — 450 млн. рублей;
- численность наемных работников не должна превышать 130 человек;
- стоимость ОС (остаточная) — менее 200 млн. рублей.
Для юридических лиц действуют дополнительные требования для перехода на упрощенку. На УСН нельзя перейти организации, если у нее есть филиалы или доля участия других организаций в её уставном капитале превышает 25%.
Когда налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
В зависимости от объекта налогообложения упрощенка делится на два типа:
- С объектом налогообложения «Доходы». Налоговая ставка в данном случае равна 6% (в некоторых регионах может действовать пониженный тариф равный 1%). Итоговый налог можно снизить на сумму оплаченных страховых взносов за ИП и сотрудников. В первом случае можно учитывать 100% сумму оплаченных взносов, во втором — только половину.
- С объектом налогообложения «Доходы минус расходы». В данном случае налоговая ставка равна 15% (в некоторых регионах налоговая ставка снижена до 5% для упрощенцев на определенных видах деятельности). Налоговой базой считается разница между поступившими доходами за период и подтвержденными расходами.
С начала 2025 года организации и ИП на УСН тоже являются плательщиками НДС. Исключение составляют микропредприятия с годовыми доходами менее 60 млн. рублей и только что зарегистрированные организации (ИП).
После превышения минимального порога годового дохода, организация (ИП) обязана уплачивать НДС и подавать соответствующую декларацию в налоговые органы.
В отличие от ОСНО на УСН можно выбрать льготные налоговые ставки по НДС:
- 5% — применяется, если доход не превысил 250 млн. рублей;
- 7% — при доходах от 250 млн. до 450 млн. рублей.
Если юр. лицо (ИП) выбрало льготный тариф НДС, вернуться к стандартной ставке можно будет только спустя 3 года после перехода.
Примечание: В некоторых случаях выгоднее платить НДС по ставке 20%, так как юр. лицо (ИП) на УСН, применяющее пониженные ставки НДС, теряет право на вычет входного налога.
Пример расчета НДС по льготной и «обычной» ставке:
Организация выбрала льготный тариф НДС — 5 %. В предыдущем отчетном периоде сумма реализации составила 854 652,00 рубля (в том числе НДС 5% — 40 698 руб.). В том же периоде было закуплено материалов на сумму 650 000, 00 рублей (в том числе НДС 20% — 108 333 рублей).
Таким образом, организация, применяющая льготную ставку 5% по итогам квартала должна заплатить НДС в размере 40 698 рублей.
Если же компания применяет стандартную ставку 20%, то сумма НДС от реализации составит 142 442,00 рубля. После вычета «входного» НДС сумма к оплате составит 34 109 рублей.
В некоторых случаях НДС необходимо платить, даже если годовой доход был менее 60 млн. рублей. Например, при ввозе товаров из-за рубежа на территорию РФ или при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом. Также НДС необходимо будет заплатить, если товар был куплен у лица, незарегистрированного в ФНС.
Если доходы юридического лица /ИП превысили 450 млн. рублей, компания слетает с «упрощенки» и переходит на общий режим налогообложения.
Итак, чем отличается УСН от ОСНО простыми словами? Общий режим налогообложения можно применять всем юр. лицам и ИП, независимо от дохода, количества наемных сотрудников и стоимости основных средств, числящихся на балансе, тогда как для применения упрощенки необходимо соответствовать ряду критериев. Также организации на УСН не платят налог на имущество, если он рассчитывается не по кадастровой стоимости. Еще одно отличие — налоговые ставки, на УСН они ниже.
Далее рассмотрим, УСН или ОСНО, что выгоднее для ООО и ИП?
В каких случаях ОСНО выгоднее УСН
Какой организации целесообразнее применять общий режим, а какой упрощенку можно сказать только после детального анализа деятельности компании.
Ответить без подсчетов, что выгоднее УСН или ОСНО, можно только для микропредприятий с годовым доходом менее 60 млн. рублей. Для них, как и раньше, на упрощенке налоговая нагрузка будет ниже.
Для более крупных предприятий разница между УСН и ОСНО может оказаться не такой явной.
Чтобы выбрать наиболее выгодную систему налогообложения следует:
- спрогнозировать в первом приближении доходы и предполагаемые расходы организации. Если вид деятельности не предполагает значительных затрат (их совокупная доля менее 60% от суммы доходов), то выгоднее применять УСН с объектом налогообложения «доходы». Если же доля расходов значительная — УСН «Доходы минус расходы» или общую систему налогообложения;
- оценить контрагентов-покупателей, с которыми будет вестись работа. Если среди потенциальных клиентов много крупных организаций, им выгоден будет поставщик, работающий с НДС с базовой ставкой 20%. В этом случае УСН без НДС и с льготной ставкой может быть невыгодной;
- учесть, чем ОСНО от УСН отличается в плане отчетности, на упрощенке количество деклараций сокращено, а бухгалтерская отчетность упрощена. Если организация не планирует нанимать главного бухгалтера, проще остаться на УСН.
На наглядном примере посчитаем, какая система налогообложения будет выгодной для предприятия с небольшими доходами.
Если выручка без НДС составляет 45 000 000 рублей, а расходы организации 30 000 000 рублей (в том числе НДС 20% 5 000 000 рублей).
Налоговая нагрузка на ОСНО составит 9 000 000 рублей, из них:
- НДС к уплате: 9 000 000 — 5 000 000 = 4 000 000 рублей;
- Налог на прибыль: 5 000 000 рублей.
Налоговая нагрузка на УСН без НДС:
- «Доходы» — 45 000 000×6% = 2 700 000 рублей;
- «Доходы минус расходы» — (45 000 000 — 30 000 000)×15% = 2 250 000 рублей.
Налоговая нагрузка на УСН с НДС:
- Объект «Доходы» НДС 5% — 2 250 000 (НДС) + 2 700 000 (ед. налог) = 4 950 000 рублей;
- Объект «Доходы» НДС 7% — 3 150 000 (НДС) + 2 700 000 (ед. налог) = 5 850 000 рублей;
- Объект «Доходы» НДС 20% — 4 000 000 (НДС) + 2 700 000 (ед. налог) = 6 700 000 рублей;
- Объект «Доходы минус расходы» НДС 5% — 2 250 000 (НДС) + 2 250 000 (ед. налог) = 4 500 000 рублей;
- Объект «Доходы минус расходы» НДС 7% — 3 150 000 (НДС) + 2 250 000 (ед. налог) = 5 400 000 рублей;
- Объект «Доходы минус расходы» НДС 20% — 4 000 000 (НДС) + 3 000 000 (ед. налог) = 7 000 000 рублей.
Предварительные расчеты показали, что при данном уровне доходов и расходов наиболее выгодной является система налогообложения УСН «Доходы минус расходы» без НДС, а самой затратной — ОСНО.
Если организация убыточная
Разница для ИП и ООО между ОСНО и УСН заключается и в наличие минимального налога. Если в одном или нескольких периодах деятельность организации окажется убыточной, на упрощенке с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» все равно придется заплатить минимальный налог, равный 1% от суммы поступивших доходов. Также минимальный налог необходимо будет заплатить, если рассчитанное значение налога к уплате получилось меньше минимального налога. На общей системе налогообложения минимальный налог законодательством не предусмотрен.
Рассмотрим на примере, чем отличается ОСНО от УСН для ИП в описанном выше случае:
За предыдущий год предприниматель получил доход в размере 4 658 000 рублей, в то же время расходы на производство, аренду помещения, заработную плату наемных работников и рекламу составили 4 859 000 рублей. В результате деятельность ИП за прошедший год оказалась убыточной. Расходы превысили доходы на 201 000 рублей.
Если ИП применяет ОСНО, НДФЛ в этом случае будет равен 0. Если же предприниматель на упрощенке «Доходы минус расходы», необходимо заплатить 1% от суммы 4 658 000 рублей. В этом случае налог будет равен 46 580 рублей.
Если юр. лицо занимается импортом товаров
Организации, занимающиеся импортом товаров из-за рубежа, в обязательном порядке должны уплачивать НДС (даже на упрощенке при годовом доходе менее 60 млн. рублей). Таким образом, если основной вид деятельности связан с импортом товаров, организациям с доходами менее 60 млн. рублей для зачета входного НДС выгоднее применять ОСНО. Для организаций с доходами более 60 млн. рублей на УСН для зачета «входного» НДС следует выбрать налоговую ставку 20%. В этом случае переходить на общую систему налогообложения не обязательно.
Если организация может применять льготы по налогу на прибыль
Существуют виды деятельности, которые либо не облагаются налогом на прибыль вообще, либо налог рассчитывается по льготным ставкам. Например, компании, находящиеся в зонах особых экономических территорий платят налог на прибыль по ставке 2%, а компании в сфере IT — 5%. Если такое право у юридического лица есть, важно посчитать налоговую базу на ОСНО и УСН, скорее всего разница будет в пользу общей системы налогообложения.
Примечание: в некоторых регионах власти уполномочены понижать тарифы единого налога на УСН некоторых видов деятельности. Узнать, в каких регионах, и для каких организаций (ИП) действуют сниженные налоговые ставки УСН можно на сайте налоговой инспекции.
Как перейти на упрощенку
Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, необходимо отправить в налоговую службу уведомление о смене режима. Сделать это можно в течение 30 календарных дней со дня регистрации новой организации (ИП). В том случае, если юр. лицо уже какое-то время ведет деятельность, переход на УСН возможен с начала следующего года. При этом уведомление в налоговую необходимо отправить до 31 декабря текущего года, иначе придется ждать следующего года до перехода на УСН. ФНС проверит, соответствует ли компания требованиям перехода на УСН в автоматическом режиме, никаких дополнительных сведений предоставлять не нужно.
При переходе с общей системы налогообложения на упрощенку без НДС или с НДС 5% или 7% необходимо учесть отсутствие возможности возмещения входного НДС. Если организация ранее приняла к зачету входной НДС по материальным ценностям, которые числятся на балансе, его необходимо будет возместить. Например, если на конец года на складе организации числятся неизрасходованные материалы или непроданные товары на сумму 1 567 000 рублей, в бюджет необходимо будет вернуть 1 567 000 ×20% = 313 400 рублей.
Как с УСН вернуться на ОСНО?
Если решение о переходе на общую систему налогообложения добровольное, необходимо подать уведомление о смене системы налогообложения до 15 января текущего года. В середине года сменить УСН на ОСНО можно только в случае нарушения лимитов по упрощенке (превышен годовой доход или нанято больше сотрудников).
ИТОГИ
При регистрации новой организации важно определить, какую систему налогообложения выгодно будет использовать: УСН или ОСНО. Для определения подходящего режима необходимо провести предварительные расчеты, которые помогут определить приблизительную налоговую нагрузку. Для предприятий с годовой доходностью до 60 млн. рублей, после введения НДС на УСН кардинальных изменений не произошло. Если им было выгодно работать на УСН, то лучше ничего не менять. Если организация задумывается, стоит ли сменить ставку НДС на льготную, следует просчитать долю «входного» НДС, что выгоднее: иметь возможность зачета НДС, но оставаться на ставке 20% или отказаться от такой возможности и использовать тариф 5% или 7%.
