Далеко не все компании работают с прибылью, особенно в условиях экономической нестабильности. Если расходы за отчетный период превысили доходы, то предприятие показывает убыток по налогу на прибыль. Рассмотрим, как он отражается в учете, и какие последствия для организации может повлечь.
Убыток по налогу на прибыль
Убыток вообще – это превышение расходов над доходами. Когда речь идет о налоговом учете, нужно помнить, что порядок признания расходов и финансового результата для бухучета и налогового учета отличаются.
При получении налогового убытка возможны два варианта:
- Убыток получен в налоговом и в бухучете. Такая ситуация возникает при отсутствии отклонений в принципах признания доходов и расходов.
Т.к. по налогу на прибыль невозможна отрицательная база (п. 8 ст. 274 НК РФ), для обеспечения сопоставимости с бухучетом нужно отразить условный доход по налогу на прибыль в сумме, равной произведению убытка на налоговую ставку (20%). Затем, чтобы закрыть 68 счет, условный доход переводится на счет 09, как отложенный налоговый актив (ОНА):
ДТ 68.4 – КТ 99 – условный доход;
ДТ 09 – КТ 68.4 – ОНА.
- В бухучете получена прибыль, в налоговом – убыток. Это может быть в случае, если какие-либо затраты в НУ (например, амортизация) превышают затраты в БУ:
ДТ 68.4 – КТ 77 – отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме, равной отклонению по затратам, умноженному на 20%;
ДТ 99 – КТ 68.4 – условный расход по налогу на прибыль (20% от бухгалтерской прибыли).
ДТ 09 – КТ 68.4 – ОНА
В обоих случаях конечное сальдо по счету 68.4 будет нулевым, что соответствует данным налогового учета (налог на прибыль при убытке равен нулю).
Убыток в декларации по налогу на прибыль показывается в строке 100 листа 02 - показатель принимает отрицательное значение.
Пример 1
ООО «Альфа» получило по итогам 2017 года бухгалтерский и налоговый убыток – 500 тыс. руб. Проводки по убытку по налогу на прибыль будут следующие:
ДТ 68.4 – КТ 99 (100 тыс. руб.) – условный доход;
ДТ 09 – КТ 68.4 (100 тыс. руб.) – ОНА
Пример 2
Предположим, «налоговые» затраты превышают бухгалтерские на 700 тыс. руб. (за счет амортизационной премии), а по бухучету ООО «Альфа» получило прибыль 200 тыс. руб.
ДТ 68.4 – КТ 77 (140 тыс. руб.) – ОНО по отклонению затрат
ДТ 99 – КТ 68.4 (40 тыс. руб.) – условный расход
ДТ 09 – КТ 68.4 (100 тыс. руб.) – ОНА
Как уменьшить убытки по налогу на прибыль
Уменьшение убытков по налогу на прибыль может понадобиться для того, чтобы не «нервировать» налоговые органы. Налоговики по традиции настороженно относятся к убыточным компаниям, подозревая наличие схем ухода от налогов. Убытки, особенно систематические, могут привести к вызову на комиссию и даже к внеплановой налоговой проверке.
Возникает вопрос – как убрать убыток по налогу на прибыль?
«Искусственно» уменьшить убытки можно, изменив принципы признания затрат в учетной политике или (при возможности) проведя перенос расходов на будущие периоды.
Еще один способ уменьшить текущий налог на прибыль – убыток прошлых лет, а точнее – его перенос на будущее.
Однако эти операции не всегда возможно произвести, и если убыток все равно имеет место, его нужно грамотно обосновать перед налоговиками. Причинами убытка могут быть:
- Внедрение новых видов деятельности. Подтвердить обоснованность убытков в этом случае поможет бизнес-план.
- Ценовая политика. Например, компания решила вытеснить конкурентов с рынка и временно снизила цены на свою продукцию.
- Расторжение договора с крупным заказчиком.
- Разовая убыточная сделка. Например, дорогостоящее ОС продано с убытком, налог на прибыль в этом случае может быть нулевым за отчетный период, в котором произошла продажа.
- Форс-мажор (пожар, затопление и т.п.).
Если речь идет об убытке по итогам промежуточного периода (квартал, полугодие), то нужно убедить налоговиков, что компания компенсирует при этом будет уплачен за налоговый период в целом.
Итак, если получены зависят от того, насколько качественно компания сумела обосновать их появление.
Налог на прибыль – перенос убытков на будущее
Если убыток удалось обосновать, то в дальнейшем им можно воспользоваться для оптимизации налоговых платежей путем переноса убытков на будущее (ст. 283 НК РФ).
Прошлые убытки уменьшают платежи текущего периода, но не полностью. Уменьшить и далее до 2020 года можно только на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Перенос убытка связан с рядом ограничений по отдельным видам доходов и объединениям налогоплательщиков. Например, нельзя переносить убытки, возникшие от реализации акций или облигаций. Также не подлежит переносу убыток, полученный от участия в инвестиционном товариществе за период, в котором налогоплательщик присоединился к нему.
Вывод
Отрицательный финансовый результат в налоговом учете позволяет компании экономить на обязательных платежах. Однако, при этом предприятие рискует привлечь внимание налоговиков. Чтобы избежать отрицательных последствий, убыток нужно свести к минимуму, а при невозможности этого – грамотно обосновать.
Пояснение убытков по налогу на прибыль – образец:
