Как уменьшить налог на прибыль

Оптимизация налога на прибыль – общие положения

Одной из основных задач высшего финансового менеджмента любой организации является оптимизация налога на прибыль. Снижение налоговой нагрузки позволяет высвободить дополнительную прибыль предприятия и использовать денежные средства на развитие бизнеса.

Первое, с чего необходимо начать, приступая к налоговой оптимизации – это оценка корректности учетной политики и выбранной системы налогообложения. Необходимо убедиться, что нет необходимости сменить налоговый режим. Даже если организация работает на ОСНО и вынуждена начислять и оплачивать большое количество налогов, существует возможность использовать льготы, что поможет существенно снизить сумму к уплате в бюджет.

В публикации приведен ряд приемов, позволяющих снизить налоговую нагрузку. При этом, речь не идет об искажении отчетности или утаивании информации – существуют совершенно законные способы снижения налога на прибыль. Чтобы иметь возможность учесть максимальное количество понесенных затрат в составе расходов, необходимо ежедневно следить за наличием и правильным оформлением подтверждающей документации.

В качестве доказательной базы в архиве организации должны храниться оригиналы актов выполненных работ, договоров, маршрутных и путевых листов, накладных, чеков и иных документов. Именно эта документация позволит обосновать правомерность признания расходов для налоговиков.

Как уменьшить налог на прибыль – способы

Как уже было сказано выше, существует рад законных способов, позволяющих снизить налог на прибыль и уменьшить налоговую нагрузку организации. Рассмотрим основные из них.

Учет убытков прошлых лет

Если по итогам прошлых отчетных периодов у организации образовался убыток, то его можно учесть при расчете суммы налога на прибыль в сумме, не превышающей 50% от начисленной суммы налога. Если убыточными были несколько налоговых периодов подряд, то убыток списывается, соблюдая правило FIFO – «Первым пришел – первым ушел» до полного погашения убытка, накопленного за прошедшие налоговые периоды.

Начисление резервов

Создание резервов позволяет признать некоторые виды расходов в будущих отчетных периодах. При этом важно, чтобы методика создания того или иного резерва была зафиксирована в учетной политике организации. Следует помнить, что начислять резерв, не отраженный в учетной политике, запрещено и, наоборот, если в учетной политике прописано начисление резерва, то не начислять его уже нельзя.

Чаще всего резервы создают для покрытия сомнительной задолженности контрагентов. Создание резервов по сомнительным долгам – распространенный и совершенно безопасный способ налогового планирования.

В такие времена, какие переживают российские предприятия сегодня, дебиторская задолженность неумолимо растет. Если задолженность связана с реализацией и ничем не обеспечена, созданный заранее резерв по сомнительным долгам поможет увеличить расходы отчетного периода – списать можно сумму, не превышающую 10% от выручки за прошлый год или текущий отчетный период.

Если в наступающем году компания намерена продолжать создание резервов, то восстановление остатка резерва за текущий год не обязательно.

При наступлении просрочки, превышающей 45 дней – для резерва можно учесть половину долга. Задолженность, просроченная на 90 дней и более, учитывается в полном объеме.

Если задолженность с контрагентом двусторонняя, то вначале необходимо уменьшить долг дебитора на сумму собственной задолженности и только потом можно отчислять суммы в резерв.

1. Расход следует признавать последним числом отчетного квартала.
2. Оплаты будущих отпусков сотрудников оправдано создавать, если у работников организации накопилось много неиспользованных отпусков. Для создания резерва необходимо воспользоваться сметой годовых отпускных и налогов, начисленных с этих сумм. Обобщенное значение расходов на оплату отпусков следует поделить на годовой ФОТ. Значение полученного процента отчислений необходимо умножить на фактическую месячную заработную плату сотрудников. Это и будет сумма, которую можно учесть в расходах.
3. Покрытие потерь от обесценивания ценных бумаг.
4. Ремонт и модернизация объектов основного фонда. Для расчета суммы резерва, которую можно списать через резерв в текущем году, необходимо собрать все расходы на ремонт объектов основного фонда за последние три года. Кроме того, необходимо составить графики ремонта и сметы расходов. Расходы будущих периодов на ремонт оборудования списываются равными долями на последнее число месяца отчетного периода.
5. Покрытие потерь от обесценивания материально производственных запасов.

Ликвидация основных средств

Расходы на ликвидацию объектов основного фонда следует учитывать в составе внереализационных расходов. К ним относятся:

• остаточная стоимость ликвидируемого объекта;
• затраты, понесенные на работы, связанные с ликвидацией объекта основного фонда.

От того, какой метод определения доходов и расходов применяется в организации, будет зависеть порядок признания затрат на ликвидацию в расходах:

1. Метод начисления. Расходы признаются в том периоде, когда был подписан акт выполненных работ, связанных с ликвидацией объекта. Остаточная стоимость признается на дату оформления акта о списании основного средства с баланса организации.
2. Кассовый метод. Расходы, связанные с ликвидацией объекта, признаются по мере их оплаты при наличии подписанного с двух сторон акта выполненных работ. Четко обозначенного регламента списания недоначисленной амортизации при этом методе не определено. В связи с этим, эту сумму следует относить на расходы, используя правила, применимые к методу начисления – т.е. на дату списания объекта.

Следует помнить, что для того, чтобы признать затраты на ликвидацию основного средства в составе расходов, их необходимо обосновать. Иными словами, затраты должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и не направленными на получение дохода.

Кроме прочего, невозможно включить в состав расходов затраты на ликвидацию в том случае, если ликвидируемый объект ранее не использовался в деятельности, направленной на извлечение дохода, т.к. для целей налогообложения прибыли подобное имущество не амортизируется. Таким образом, ликвидация такого основного средства не окажет никакого воздействия на налог на прибыль.

Регистрация товарного знака

Данный вид налоговой оптимизации доступен для организаций, которые в ходе своей деятельности используют авторские разработки. Зарегистрировав товарный знак на одного из собственников фирмы, можно снизить налогооблагаемую базу, тем самым снизить налог на прибыль. Процедура регистрации товарного знака становится возможной при заключении договора коммерческой концессии. По условиям такого договора организация оплачивает правообладателю вознаграждение за право использования объекта его интеллектуальной собственности. Сами расходы следует отнести на прочие. 

Закупка или изготовление форменной одежды

Еще один способ снизить налоговую нагрузку – это создание корпоративного стиля организации. Однако следует заранее взвесить все «за» и «против». Закупленная для сотрудников фирмы одежда должна быть передана персоналу компании безвозмездно или за символическую плату с последующим переходом права собственности. Только при соблюдении этих условий становится возможным включить данный вид затрат в состав расходов за счет списания на оплату труда сотрудников.

Заказ услуг

Увеличить расходы и, тем самым, снизить налоговую нагрузку, можно заключая договоры возмездного оказания услуг. Это поможет минимизировать налог на прибыль. Однако для соблюдения принципа законности заключенные договора не должны быть исключительно формальными документами. Услуги, оказываемые по условиям данных контрактов, должны быть необходимы для обеспечения полноценной жизнедеятельности фирмы.

Хорошим примером договора возмездного оказания услуг может быть контракт с аутсорсинговой компанией, которая предоставляет услуги по ведению квалифицированного бухгалтерского и налогового учетов.

Помимо оптимизации налоговой нагрузки, подобное решение поможет обеспечить финансовую безопасность в глазах головной организации и собственников, а при выездной налоговой проверке инспектор не сможет изъять документацию.

Если в организации, у которой заключен договор аутсорсинга, имеют место быть нарушения ведения финансово-хозяйственной деятельности, ведущие к уголовной ответственности, то единоличный исполнительный орган избежит применения формулировки «совершающие группой лиц» - как правило под действие подобной формулировки попадают генеральный директор и главный бухгалтер.

Кроме аутсорсинга, с целью оптимизации налоговой нагрузки, можно заключить договор складского хранения и обслуживания с компаниями, специализирующимися на оказании услуг подобного рода. Это избавит от необходимости самостоятельно содержать складское помещение и иметь в штате сотрудников данного профиля. Подобное решение позволит не только снизить налог на прибыль, но и приведет к экономии по отчислениям в фонды.

Область применения данного способа снижения налоговой нагрузки крайне широка и напрямую зависит от вида деятельности, которым занимается организация. Кроме описанных видов услуг можно вспомнить о рекламе, маркетинговых услугах, а также всевозможных услугах консультационного характера.

Обучение сотрудников

Принятое решение об обучении сотрудников компании несет двойную выгоду. С одной стороны, затраты, понесенные на обучение можно принять в составе расходов, тем самым уменьшив базу по налогу на прибыль. С другой, это прекрасный стимул и мотивация для персонала. Расходы на обучение следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Лизинг и ускоренная амортизация

Крайне интересный, но малоприменимый на практике способ снижения налога на прибыль. Приобретая объекты основного фонда в лизинг, организация получает возможность применять ускоренную амортизацию с коэффициентом 3. Подобная мера налоговой оптимизации в первую очередь интересна крупным производственным предприятиям, в производственном процессе которых занято большое количество дорогостоящего оборудования и иных внеоборотных активов. При обосновании высокой производственной нагрузки ускоренную амортизацию можно применять и для иного дорогостоящего оборудования.

Привлечение управляющего ИП в качестве единоличного исполнительного органа

Решение привлечь индивидуального предпринимателя на роль единоличного исполнительного органа в организацию – также прекрасный способ снизить налог на прибыль. Озвученная форма управления в обществе определена в федеральных законах «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах». Данное решение позволяет высвободить свободные денежные средства и законодательно регулируется ст. 264 НК РФ.

Добровольное страхование

Принятое решение о добровольном страховании также является одним из способов снижения налоговой нагрузки. Статья 263 НК РФ содержит исчерпывающий список видов страхования, затраты на которое можно признать в качестве расходов, и, как следствие, снизить налог на прибыль. Самыми распространенными видами страхования, к которым прибегают руководители предприятий являются:

• имущественное страхование;
• страхование бизнеса;
• добровольное медицинское страхование сотрудников.

Продажа с обратной арендой коммерческой недвижимости

Суть сделки вполне очевидна: организация, заключает договор по продаже коммерческой недвижимости с дружественно настроенным контрагентом, после чего подписывается второй контракт, по условиям которого эта же самая недвижимость возвращается бывшему продавцу, но уже на условиях аренды.

Так называемая «обратная аренда» - это альтернатива процентному займу, т.е. низконалоговое привлечение денежных средств. По сути – организация получает заем под залог имущества.

К подобному способу зачастую прибегают внутри группы компаний для эффективного перераспределения налоговой нагрузки между отдельными внутригрупповыми компаниями. Прибегая к данному способу оптимизации налоговой нагрузки, арендатор уменьшает налогооблагаемую базу на сумму арендной платы, а собственник помещения увеличивает ее на ту же сумму. Если обе стороны работают на ОСНО, то аналогичная картина складывается и по НДС.

В случае же, если владелец помещения использует упрощенный режим налогообложения, то налоговая нагрузка снижается для группы компаний в целом. Разумно прибегать к «обратной аренде» и в тех ситуациях, когда объект временно не задействован в производственной деятельности.  

Факторинг

Суть данного способа снижения налога на прибыль в снижении риска кассовых разрывов в случае возможных потерь в виду неплатежеспособности покупателей. Планирование объема финансирования следует за вычетом дисконта факторинговой компании. Чтобы избежать снятия расходов проверяющими органами – уступка должна быть реальной.

Дисконт организация признает убытком, а вознаграждение фактору – налоговым расходом. В случае, когда доход от уступки не превышает размер долга, НДС по сделке не возникает. Если компания «борется» за входной НДС, то более выгодно оплатить услуги финансового агента не через предоставление дисконта, а посредством выплаты в его адрес вознаграждения.

Торговый сбор

Торговый сбор позволяет снизить сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в региональный бюджет. Три обязательных условия для признания торгового сбора расходом:

1. В налоговую инспекцию необходимо заблаговременно подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Если данное заявление отсутствует, а организацию поставили на учет в принудительном порядке, то сумму налога на прибыль уменьшить не получится.
2. Сумма торгового сбора должна поступить в бюджет до даты уплаты налога на прибыль или авансового платежа по налогу. Если перечисление торгового сбора осуществилось позже этих дат, то сумму торгового сбора можно будет учесть в следующих отчетных периодах текущего года.
3. По итогам отчетного или налогового периодов у организации должна быть начислена достаточная сумма налога к уплате в региональный бюджет. Если же финансовый результат отчетного периода отрицательный, то сумму налогового сбора можно будет учесть в первом прибыльном отчетном периоде текущего года. Это правило распространяется и в тех случаях, когда сумма налога на прибыль к уплате меньше суммы уплаченного торгового сбора.

Если организация задекларировала убыток по итогам налогового периода (года), то сумму торгового сбора перенести на следующий год невозможно (п. 10 ст. 286 НК РФ). Торговый сбор нельзя включать в состав налогооблагаемых расходов. Для уменьшения суммы налога на прибыль за счет торгового сбора, вести раздельный учет доходов и расходов нет необходимости.

Рекомендуем полезную статью от "КонсультантПлюс" о том, как уменьшить налог на прибыль на торговый сбор. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Льготные ставки

Льготные ставки по налогу на прибыль предоставляются организациям, деятельность которых носит социально значимый характер:

• организации, занятые в сфере предоставления образовательных услуг;
• организации социальной направленности;
• медицинские учреждения;
• предприятия сельскохозяйственной отрасли.

Таким организациям предоставлено право перехода на нулевую ставку по налогу на прибыль. Для этого, до начала налогового периода, необходимо подать заявление в соответствующие органы.

Однако, чтобы получить, и, главное, сохранить льготную ставку организациям придется соблюсти ряд условий:

• по численности занятого в организации персонала;
• по наличию необходимых лицензий и сертификатов;
• по поддержанию определенного уровня оборота по льготируемой деятельности.

Кроме этого, законодательство предусмотрело льготные ставки по налогу для участников особых, свободных и иных экономических зон и региональных инвестпроектов. А также существует список резидентов, которым предоставлены льготы по уплате налога в бюджеты субъектов Федерации. На особом положении находятся и организации IT сектора.

Льготные ставки предоставляются не конкретным организациям, но предприятиям, занятым в той или иной сфере при соблюдении определенных условий.

Инвестиционный вычет

Инвестиционный вычет – это расходы, на сумму которых можно уменьшить сумму налога на прибыль и авансовых платежей по нему. Следует обратить внимание, что редуцируется не налогооблагаемая база, а сам налог. Инвестиционный вычет регулируется законодательными актами субъектов РФ. Если в том или ином регионе закреплено право применения инвестиционного вычета – его необходимо отразить в учетной политике организации. Правом на применение инвестиционного вычета можно воспользоваться до 31.12.2027 года. 

Различают следующие виды инвестиционных вычетов:

1. Вычет по основным средствам. Налогоплательщик прекращает амортизацию объектов основного фонда с 3-й по 10-ю амортизационные группы, равно как и теряет право применять амортизационную премию в части расходов, использованных в виде инвестиционного вычета. Применение вычета допускается только к расходам, поименованным в абзаце 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. Начало применение вычета должно приходиться на начало налогового периода, а изменить порядок применения можно не ранее, чем через три года. После отказа от использования инвестиционного вычета возобновить данную льготу можно будет лишь по истечению трех лет.
2. Вычет на расходы по НИОКР. Исключение составляют отчисления на создания фондов поддержки.
3. Вычет на затраты на развитие генетических технологий. Применим к стоимости имущества или размеру денежных средств, направленных на развитие генетических технологий в РФ. Вычет доступен для партнеров Федеральной научно-технической программы развития генетических технологий при условии, что доля прямого или косвенного участия составляет не менее 50%. Получатель имущества или денежных средств – созданное данным партнером НКО. Данный вид вычета применим, начиная с 2022 года, но позволяет включать расходы, понесенные за 2019-2021 годы.
4. Затраты на IT-технологии. Новый вид вычета, доступный для применения налогоплательщиками лишь с 2023 года. Включает в себя: расходы на оплату услуг по установке и сопровождению продуктов IT сектора (если таковые поименованы в едином реестре российских программ для ЭВМ), стоимость объектов основных средств (при условии включения их в реестр российской радиоэлектронной продукции) и затраты на обучение сотрудников, занятых в данной отрасли. Поименованные затраты не формируют первоначальную стоимость НМА и объектов основного фонда.
5. Затраты, связанные с оказанием материальной помощи образовательным учреждениям. Новый вычет, ставший доступным для налогоплательщиков с 2023 года. С этого года организации получили право заявить на предоставление инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль в части расходов, переданных на безвозмездной основе в качестве помощи образовательным учреждениям. Вычет составляет 100% от суммы понесенных расходов при условии соблюдения оговоренных законодательством условий.

Инвестиционный вычет предоставляется за период, в котором:

• объект основного фонда был введен в эксплуатацию или его первоначальная стоимость изменилась за счет капитальных вложений;
• были перечислены денежные средства на создание объектов инфраструктуры, находящихся в федеральной собственности;
• объекты транспортной, коммунальной или социальной инфраструктур переданы на безвозмездной основе в государственную или муниципальную собственность;
• завершен полностью или очередной этап работ по НИОКР;
• передано имущество для развития генетических технологий;
• получены результаты выполнения работ в IT секторе.

В случае, если для получения полной суммы вычета, начисленного налога на прибыль не хватает, то остаток можно перенести на следующие отчетные периоды.

Аренда и ремонт

Ремонт арендованного оборудования также относится к одному из способов оптимизации налога на прибыль. Однако для того, чтобы принять затраты на ремонт оборудования, находящегося в распоряжении на условиях аренды в составе расходов очень важно, чтобы данный пункт был включен в договор аренды. Без этого принять затраты в качестве прочих расходов по налогу на прибыль будет невозможно. Если речь идет об объектах основного фонда непроизводственного назначения, то уменьшать налог за счет средств, истраченных на ремонт такого оборудования, неправомерно.

Уменьшить налог на прибыль, сохранив НДС

Сохранить положительный НДС проводя политику оптимизации налоговой нагрузки по налогу на прибыль можно, сконцентрировав свое внимание на тех статьях расходов, которые учитываются в определении налоговой базы по налогу на прибыль и не оказывают воздействие на НДС.

Классическим примером являются затраты на оплату труда и отчисления в фонды – их можно в полном объеме включить в состав расходов при расчете на прибыль, но они никак не повлияют на НДС.

Еще одним способом сохранения положительного НДС является заключение договоров на покупку товаров и услуг с организациями и ИП, применяющими упрощенную систему налогообложения. Такие поставщики не являются плательщиками НДС, и вся стоимость приобретенной у них продукции работ или услуг отражается только в расходах по налогу на прибыль.

Подводим итоги

Следуя рекомендациям, данным в публикации, снизить сумму налога на прибыль до нуля не представится возможным. Однако, применив описанные советы при планировании доходов и расходов вашей организации, можно существенно сэкономить на налоге на прибыль.