Резерв – это финансовый запас компании, создаваемый для предстоящих в будущем расходов. Практика резервирования позволяет предприятию уравновесить затраты на протяжении всего финансового года, пользователю – оценить реальное состояние компании, проанализировав все имеющиеся обязательства. Одним из таких оценочных обязательств фирмы является резерв на оплату предстоящих отпусков. О том, для чего его формируют и как учитывают, пойдет речь в нашей публикации.
Резерв отпусков: для чего создается
Формирование резерва по отпускам является обязательной операцией для всех (кроме тех, кто ведет упрощенный бухучет), поскольку каждым предприятием должны исполняться нормы трудового законодательства в части предоставления персоналу оплачиваемых отпусков. Кроме того, равномерное списание отпускных на протяжении года избавляет предприятие от больших колебаний размера уплачиваемого налога на прибыль.
Начисление резерва в бухучете регулируется ПБУ 8/2010. Формируют его в конце каждого месяца, квартала или же года. Самым точным из перечисленных способов является ежемесячный метод резервирования. Сумму резерва исчисляют по формуле:
РО = СДЗФ х (1 + ∑ТСВ) х КДО, где
РО – резерв на отпуск;
СДЗФ – среднедневная зарплата фирмы;
∑ТСВ – общий тариф уплачиваемых компанией страховых отчислений в бюджет;
КДО – общее количество неиспользованных дней отпуска персонала.
Величину среднедневной зарплаты по компании находят по формуле:
СДЗФ = ЗФ / 12 / 29,3 / П, где
ЗФ – зарплата, начисленная всем сотрудникам фирмы за предшествующий отчетной дате год;
П – количество сотрудников в компании.
Произведем расчет резерва в бухучете на примере
Показатель |
Значение |
Величина резерва |
П |
20 чел. |
СДЗФ = 7 230 000 / 12 / 29,3 / 20 = 1028,16 руб. РО = 1028,16 х (1 + 0,302) х 120 = 160 640 руб. |
КДО |
120 дн. |
|
∑ТСВ |
0,302 |
|
3Ф |
7 230 000 |
Резерв по отпускам в бухучете создают обязательно, учитывают его начисление по кредиту сч. 96 в корреспонденции со счетами производства и издержек – 08 (при инновационной деятельности), 20, 23, 26 (в производстве), 44 (в торговле). По факту начисления отпускных сумма резерва уменьшается. Оформим бухгалтерскими записями приведенный пример:
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма |
Начисление резерва |
20,(23, 26,08,44) |
96 |
160 640 |
Начислены отпускные в сумме 102 000 руб. |
96 |
70 |
102 000 |
Начислены страховые взносы на сумму отпускных (102 000 х 30,2%) |
96 |
69 |
30 804 |
Поскольку сумма резерва – величина приблизительная, при недостатке зарезервированных средств начисление отпускных осуществляется проводкой:
Д/т 20 (23, 26, 44) К/т 70.
Резерв по отпускам в налоговом учете
В налоговом учете создание резерва на оплату отпусков не является обязательным, но если компания решает его сформировать, то порядок его образования необходимо закрепить в налоговой политике. Принципы начисления резерва устанавливает ст. 324.1 НК РФ. В начале года следует определить предполагаемый размер затрат на отпускные за год и процент ежемесячных отчислений, которые будут списываться на расходы каждый последний день месяца.
Алгоритм расчета таков:
- Процент отчислений рассчитывают по формуле:
О% = ПО / ФОТ х 100%, где
ПО – прогнозируемая величина отпускных за год с учетом страховых взносов, ФОТ – предполагаемая сумма зарплаты персонала за год;
- На последнюю дату месяца вычисляют сумму резерва по формуле:
РО = (Змес + СВмес) х О%, где Змес – сумма начисленной за месяц зарплаты, СВмес – сумма страхвзносов в фонды, начисленная за месяц.
Таким образом, в налоговом учете производится резервирование средств на отпуск, пока сумма начисленного запаса не сравняется с прогнозируемым значением за год. Рассмотрим, как это происходит на практике.
Пример
Планируемые затраты компании за год:
- по ФОТ – 20 000 000 руб.,
- по отпускным – 2 600 000 руб.
Процент отчислений составит: 2 600 000 / 20 000 000 х 100% = 13%
В конце каждого месяца начисляют сумму резерва исходя из фактического размера ФОТ и отчислений:
месяц
ФОТ
страх. взносы
расчет (формула)
размер резерва
январь
1 500 000
453 000
(ФОТ + СВ) х 13%
253 890
февраль
2 900 000
875 800
490 854
март
4 520 000
1 365 040
765 055
апрель
6 080 000
1 836 160
1 029 101
май
7 860 000
2 373 720
1 330 384
июнь
9 680 000
2 923 360
1 638 437
июль
11 503 000
3 473 906
1 946 998
август
13 303 000
4 017 506
2 251 666
сентябрь
15 053 000
4 546 006
2 547 871
Допустим, на 31 октября суммарный размер ФОТ и СВ составил 21 390 000 руб., тогда сумма резерва должна составить 2 780 700 руб., т.е. превысить прогнозируемый размер резерва (2 600 000 руб.) на 180 700 руб. Поэтому в октябре резерв начислят лишь на сумму, не превышающую предполагаемый размер – 52 129 руб. (2 600 000 – 2 547 871). За ноябрь и декабрь начислять резерв бухгалтер уже не будет.
Корректировка резерва
Резерв по отпускам в налоговом учете инвентаризируется на конец года. Корректировка заключается в выравнивании сумм резерва с фактическим размером расходов по оплате отпускных за год. При этом недостаток зарезервированных сумм при превышении их реальными расходами классифицируется как затраты по оплате труда, а величина излишне начисленного резерва входит в структуру внереализационных доходов.