По окончании 3 квартала налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны перечислить аванс по налогу. Расскажем о расчете авансового платежа по УСН за 3 квартал 2020 года на примерах.
Авансовый расчет по УСН: основы
Для УСН установлены (ст. 346.19 НК РФ):
- налоговый период – год;
- отчетные периоды: 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев.
По итогам года уплачивается налог с зачетом авансов, перечисленных по итогам каждого отчетного периода (ст. 346.21 НК РФ).
Расчет налоговой базы ведется нарастающим итогом с начала года, а ставка применяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ):
Ставки могут быть снижены в отдельных субъектах РФ.
Порядок расчета авансовых платежей по УСН за 3 квартал
Итак, ежегодно плательщики с окончанием 3 квартала ведут расчет авансовых платежей по налогу УСН в такой последовательности:
|
Этап |
Объект «доходы» |
Объект «доходы минус расходы» |
|
Расчет налоговой базы |
Определяется величина доходов за 9 месяцев года |
Определяется разница между доходами и расходами, полученными за 9 месяцев года |
|
Расчет налога |
База х Ставка = Налог (авансовый платеж) |
|
|
Зачет предыдущих платежей |
Налог, определенный за 9 месяцев года, уменьшается на авансы, перечисленные по итогам 1 квартала и полугодия |
|
|
Оптимизация обязательств |
Сумма налога после зачета авансов уменьшается, но не более чем на 50%, на уплаченные страховые взносы, пособия по нетрудоспособности за счет работодателя, взносы по договорам личного страхования в пользу работников. Для ИП без работников предел 50% не действует, они могут полностью уменьшить платеж за счет страхвзносов, уплаченных «за себя». Также величина налога (аванса) уменьшается на уплаченный торговый сбор |
- |
|
Перечисление средств |
Полученный результат – сумма, подлежащая уплате в бюджет |
|
Аванс уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. В 2020 году 25 октября – воскресенье, поэтому срок уплаты – 26.10.2020.
Перейдем к примерам.
Авансовый платеж по УСН: примеры расчета
Рассмотрим порядок расчета аванса по «упрощенке» с разными объектами налогообложения.
Расчет авансов по УСН «доходы» за 3 квартал 2020
ИП Румянцев И.Е. сдает офисные помещения в аренду и является плательщиком УСН с «доходов». Предприниматель не привлекает наемный труд.
В 2020 году доходы ИП составили:
- за 1 квартал – 526 500 руб.;
- за 2 квартал – 323 100 руб.;
- за 3 квартал – 297 400 руб.
Исчислены авансы по итогам:
- 1 квартала – 31 590 руб. (526500 х 6%);
- 2 квартала – 19 386 руб. ((526500 + 323100) х 6% - 31590).
В 3 квартале ИП частично уплачены фиксированные страховые взносы на сумму 13 000 руб.
По окончании 9 месяцев 2020 г. ИП Румянцев И.Е. в очередной раз проведет расчет авансового платежа по УСН:
- доходы составят: 526 500 + 323 100 + 297 400 = 1 147 000 руб.;
- исчисленный налог с начала года равен: 1 147 000 х 6% = 68 820 руб.;
- аванс за 9 месяцев с учетом ранее рассчитанных авансов: 68 820 – 31 590 – 19 386 = 17 844 руб.;
- аванс к уплате после уменьшения на взносы ИП «за себя» (уменьшение возможно без ограничения): 17 844 – 13 000 = 4 844 руб.
До 26.10.2020 ИП перечислит в бюджетную систему авансовый платеж по «упрощенке» за 9 месяцев 2020 в размере 4 844 руб.
Расчет авансовых платежей по УСН «доходы минус расходы» за 3 квартал 2020
ООО «СтройКвартал» ведет оптовую торговлю строительными материалами и является плательщиком УСН с «доходов, уменьшенных на расходы».
По итогам 9 месяцев 2020 предприятие рассчитает авансовый платеж по «упрощенке» (суммы в рублях):
Период
Доходы
Расходы
Налоговая база
Сумма аванса по нарастающей с начала года
Сумма к уплате с учетом предыдущих платежей
1 квартал
11 100 200
8 900 500
2 199 700
(11 100 200 – 8 900 500)
329 955
(2 199 700 х 15%)
329 955
2 квартал
8 600 700
9 100 800
1 699 600
(11 100 200 + 8 600 700 – 8 900 500 – 9 100 800)
254 940
(1 699 600 х 15%)
0
(254 940 – 329 955)
3 квартал
9 300 200
6 900 700
4 099 100
(11 100 200 + 8 600 700 + 9 300 200 – 8 900 500 – 9 100 800 – 6 900 700)
614 865
(4 099 100 х 15%)
284 910
(614 865 – 329 955 – 0)
Итого за 9 месяцев
29 001 100
24 902 000
4 099 100
614 865
614 865
До 26.10.2020 ООО «СтройКвартал» уплатит 284 910 руб. аванса по УСН за 9 месяцев 2020.
По итогам 2020 года организация дополнительно рассчитает минимальный налог (1% от суммы доходов) для сравнения с величиной налога УСН по ставке 15%, и уплатит ту сумму, которая окажется больше. Но при расчете налога за 9 месяцев этого не требуется.
Расчет пеней по авансовым платежам УСН
Нарушение срока уплаты аванса по УСН, как и отказ от его уплаты в принципе, влекут начисление пени налоговым органом. Пени начисляются за каждый день просрочки: начиная со дня, следующего за крайним днем срока уплаты, и заканчивая днем уплаты задолженности включительно.
Пени начисляются на величину задолженности в таком размере:
- для ИП – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за все дни просрочки;
- для организаций: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за первые 30 дней просрочки и 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ начиная с 31-го дня.
Заключение
Порядок расчета авансов по УСН за 3 квартал 2020 не изменился:
- налоговая база определяется нарастающим итогом с 1 января;
- ранее исчисленные авансы учитываются;
- при объекте «доходы» аванс дополнительно уменьшается на уплаченные страхвзносы, пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя, взносы по добровольному страхованию сотрудников.
Аванс по итогам 9 месяцев 2020 должен быть уплачен до 26.10.2020. Нарушение срока уплаты влечет начисление пени налоговой инспекцией.